建築施工企業會計處理「亮劍」
分包業務的稅金處理
例：某建築公司承包一項工程，總承包收入8000萬元，其中裝修工程2000萬元，轉下屬一分公司承建，其第一種會計處理如下：
1、收到總承包款時，
借：銀行存款 80000000
貸：工程結算收入 60000000
應付賬款分公司20000000
2、計提營業稅金及代扣營業稅時，
應納營業稅=(8000-2000)x3%=180(萬元)
應扣營業稅=2000x3%=60(萬元)
借：工程結算稅金及附加 1800000
應付賬款分公司 600000
貸：應交稅金應交營業稅 2400000
3、繳納營業稅時，
借：應交稅金應交營業稅 2400000
貸：銀行存款 2400000
4、撥付分包工程款時，
借：應付賬款分公司 1940000
貸：銀行存款 1940000
其第二種會計處理如下：
1、收到總承包款時，
借：銀行存款 80000000
貸：工程結算收入 80000000
2、計提營業稅金及代扣營業稅時，
應納營業稅=(8000-2000)x3%=180(萬元)
應扣營業稅=2000x3%=60(萬元)
借：工程結算稅金及附加 2400000
貸：應交稅金應交營業稅 2400000
3、繳納營業稅時，
借：應交稅金應交營業稅 2400000
貸：銀行存款 2400000
4、分包工程驗工時，
借：工程施工 20000000
貸：應付帳款 20000000
5、支付工程款時，
借：應付帳款 20000000
貸：銀行存款 19400000
工程施工 600000
施工企業的成本專案與成本計算物件
施工費用 指施工企業在一定時期內發生的生產耗費的貨幣表現。按照經濟用途所作的分類，便稱為施工企業的成本專案，其內容包括下述各項：
1.人工費：指企業從事建築安裝工程施工人員的工資、獎金、職工福利費、工資性質的津貼、勞動保護費等。
2.材料費：指施工過程中耗用的構成工程實體的原材料、輔助材料、構配件、零件、半成品的費用和週轉材料的攤銷及租賃費用。
3.機械使用費：指施工過程中使用自有施工機械所發生的機械使用費和租用外單位施工機械的租賃費，以及施工機械安裝、拆卸和進出場費。
4.其他直接費：包括施工過程中發生的材料二次搬運費、臨時設施攤銷費、生產工具用具使用費、檢驗試驗費、工程定位複測費、工程點交費、場地清理費等。
5.間接費用：指企業各施工單位(如工程處、施工隊、工區等)為組織和管理施工生產活動所發生的各項支出，包括施工單位管理人員工資、獎金、職工福利費、行政管理用固定資產折舊費及修理費、物料消耗、低值易耗品攤銷、取暖費、水電費、辦公費、差旅費、財產保險費、檢驗試驗費、工程保修費、勞動保護費、排汙費及其他費用。
在實際工作中，工程成本計算物件的確定應與施工圖預算相適應，並結合具體情況分別作如下處理：
1.建築安裝工程一般應以每一獨立編制施工圖預算的單位工程作為成本計算物件。
2.一個單位工程由幾個施工單位共同施工時，各施工單位都應以同一個單位工程作為成本計算物件，各自計算自行完成的部分。
3.規模大、工期長的單位工程，可以將工程劃分為若干部位，以分部位的工程作為成本計算物件。
4.同一施工地點、同一結構型別、開竣工時間相接近的若干單位工程，可以合併作為一個成本計算物件。
5.改建、擴建的零星工程，可以將開竣工時間相近、屬於同一建設專案的各個單位工程，合併為一個成本計算物件。
6.土石方工程、打樁工程，可以根據實際情況和管理需要，以一個單項工程作為成本計算物件，或將同一施工地點的若干個工程量較小的單項工程合併為一個成本計算物件。
施工企業的成本核算流程(一)
為了全面地反映和監督各項施工費用的發生情況，施工企業一般應設定“工程施工”、“輔助生產”、“機械作業”、“工程結算成本”等成本類賬戶。
1.“工程施工”賬戶：本賬戶用以核算企業進行建築工程和裝置安裝發生的實際成本(不包括被安裝裝置本身的價值)。在施工過程中所發生的人工費、材料費、機械使用費、其他直接費以及應分攤的管理費用，應記入本賬戶的借方，結轉已完工程實際成本時應記入本賬戶的貸方，本賬戶的餘額表示“未完施工”的實際成本。
施工企業會計核算辦法：
4104工程施工
一、本科目核算施工企業實際發生的工程施工合同成本和合同毛利。
二、本科目應設定以下兩個明細科目：
(一)合同成本
本科目核算各項工程施工合同發生的實際成本，一般包括施工企業在施工過程中發生的人工費、材料費、機械使用費、其他直接費、間接費用等。該科目應按成本核算物件和成本專案進行歸集。
成本專案一般包括人工費、材料費、機械使用費、其他直接費和間接費用。其他直接費包括有關的設計和技術援助費、施工現場材料的二次搬運費、生產工具和用具使用費、檢驗試驗費、工程定位複測費、工程點交費、場地清理費、臨時設施攤銷費用、水電費等。間接費用是企業下屬各施工單位為組織和管理施工生產活動所發生的費用，包括施工、生產單位管理人員工資、獎金、職工福利費、勞動保護費、固定資產折舊費及修理費、物料消耗、低值易耗品攤銷、取暖費、辦公費、差旅費、財產保險費、工程保修費、排汙費等。
其中，屬於人工費、材料費、機械使用費和其他直接費等直接成本費用，直接計入有關工程成本，間接費用可先在本科目(合同成本)下設定“間接費用”明細科目進行核算，月份終了，再按一定分配標準，分配計入有關工程成本。
(二)合同毛利
本科目核算各項工程施工合同確認的合同毛利。
三、施工企業進行工程施工發生的各項費用，借記本科目(合同成本)，貸記“應付工資”、“原材料”等科目。按規定確認工程合同收入、費用時，借記“主營業務成本”科目，貸記“主營業務收入”科目，按其差額，借記或貸記本科目(合同毛利)科目。
四、合同完工結清“工程施工”和“工程結算”賬戶時，借記“工程結算”科目，貸記本科目。
五、本科目期末借方餘額，反映尚未完工工程施工合同成本和合同毛利。
2.“輔助生產”賬戶：本賬戶用以核算企業非獨立核算的輔助生產部門為工程施工、產品生產、機械作業、專項工程提供產品或勞務所發生的各項費用。本賬戶的借方登記輔助生產部門為提供產品或勞務所發生的各項費用，貸方登記已結轉的產品或勞務的實際成本，期末餘額表示在產品或未完作業的實際成本。
3.“機械作業”賬戶：本賬戶用以核算企業及其內部獨立核算的施工單位、機械站和運輸隊使用自有施工機械和運輸裝置進行機械作業(包括機械化施工和運輸作業等)所發生的各項費用。本賬戶的借方登記實際發生的`機械作業支出，貸方登記分配計入各受益物件的機械作業支出，期末應無餘額。
施工企業會計核算辦法：
4110機械作業
一、本科目核算施工企業及其內部獨立核算的施工單位、機械站和運輸隊使用自有施工機械和運輸裝置進行機械作業(包括機械化施工和運輸作業等)所發生的各項費用。
施工企業及其內部獨立核算的施工單位，從外單位或本企業其他內部獨立核算的機械站租入施工機械，按照規定的臺班費定額支付的機械租賃費，直接記入“工程施工”科目，不透過本科目核算。
二、本科目應設定“承包工程”和“機械作業”兩個明細科目，並按施工機械或運輸裝置的種類等成本核算物件設定明細賬，按規定的成本專案分設專欄，進行明細核算。
三、施工企業內部獨立核算的機械施工、運輸單位使用自有施工機械或運輸裝置進行機械作業所發生的各項費用，應按成本核算物件和成本專案進行歸集。
成本核算物件一般應以施工機械和運輸裝置的種類確定。
成本專案一般分為：人工費、燃料及動力費、折舊及修理費、其他直接費、間接費用(為組織和管理機械作業生產所發生的費用)。
四、發生的機械作業支出，借記本科目，貸記“原材料”、“應付工資”、“累計折舊”等科目。月份終了，分別以下情況進行分配和結轉：
(一)施工企業及其內部獨立核算的施工單位、機械站和運輸隊為本單位承包的工程進行機械化施工和運輸作業的成本，應轉入承包工程的成本，借記“工程施工”科目，貸記本科目。
(二)對外單位、本企業其他內部獨立核算單位以及專項工程等提供機械作業(包括運輸裝置)的成本，借記“其他業務支出”科目，貸記本科目。
4.“工程結算成本”賬戶：本賬戶用以核算企業已辦理工程價款結算的已完工程實際成本。本賬戶的借方登記從“工程施工”賬戶轉入的已完工程實際成本，貸方登記轉入“本年利潤”賬戶的已完工程實際成本，期末應無餘額。
施工企業會計核算辦法：
5101主營業務收入
5102主營業務成本
一、這兩個科目分別核算施工企業的工程合同收入和工程合同費用。
二、如果工程合同的結果能夠可*地估計，企業應當根據完工百分比法在資產負債表日確認工程合同收入和工程合同費用。如果工程施工合同的結果不能夠可*地估計，應當區別情況處理：若合同成本能夠收回的，工程合同收入根據能夠收回的實際合同成本加以確認，合同成本在其發生的當期確認為工程合同費用;若合同成本不能夠收回的，不能收回的金額應當在發生時立即作為工程合同費用，不確認收入。
三、按規定確認工程合同收入和工程合同費用時，按當期確認的工程合同費用，借記“主營業務成本”科目，按當期確認的工程合同收入，貸記“主營業務收入”科目，按其差額，借記或貸記“工程施工-合同毛利”科目。合同完工確認工程合同收入、費用時，應轉銷合同預計損失準備，按累計實際發生的合同成本減去以前會計年度累計已確認的合同費用後的餘額，借記“主營業務成本”科目，按實際合同收入減去以前會計年度累計已確認的工程合同收入的餘額，貸記“主營業務收入”科目，按其差
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