電力企業基本建設會計核算中應當注意的幾點問題

電力基本建設專案的概算是根據《電力工業基本建設預算管理制度及規定》（簡稱《預規》）的相關規定編制的，會計科目體系的設定可以按照該規定進行設定，但兩者並不是完全吻合的。並不是基建專案所發生的費用都在“在建工程基建工程支出”科目進行歸集、結轉，也並不是所有的基建費用都予以資本化，在今後的生產經營的過程中以折舊的形式收回。

在《預規》中，其他費用專案包括建設場地徵用及清理費、專案建設管理費、專案建設技術服務費、生產準備費等費用專案。在會計核算的過程中，這些費用所形成資產應在不同的`資產專案中反映。

按照現行制度規定，基建專案籌建和建設期間，為保證基建管理和施工的正常進行，用基建資金購建的各種不需安裝的固定資產，應直接計入固定資產科目，並開始計提折舊，折舊計入待攤基建支出中建設單位管理費專案。所以，企業用生產準備費中的管理車輛購置費和工器具、辦公、生產生活傢俱購置費購入的車輛、電腦、印表機等固定資產，應直接計入固定資產科目，但是要設定“基建工程其他支出備查簿”，進行備查登記，註明費用的列支渠道。在目前計算機普及，財務軟體應用很廣泛的時候，筆者認為企業可以在用財務軟體登記固定資產卡片的時候，增加一個分類專案，分別登記每一項固定資產的費用列支渠道，例如：技改工程形成資產，基建工程中的管理車輛購置費形成資產，工器具、辦公、生產生活傢俱購置費形成資產等等，這樣做既簡便，又便於彙總。

在建設專案法人管理費項下，有前期工程費這個明細專案，是指電力工程進行初步可行性研究和可行性研究階段（含環境評價）所發生的費用。在會計核算上，筆者認為要區別情況進行帳務處理，一般來說，在專案進行初步可行性研究時，專案法人尚未登記註冊，在企業籌建期間發生的費用，即營業執照辦理以前發生的費用，應在“長期待攤費用開辦費”科目進行核算，而且按照現行會計制度的規定，這部分費用要在專案投產後的當月一次計入當期損益，而不是像以前計入遞延資產科目分年限進行攤銷。專案法人成立以後發生的前期工程費將計入“在建工程\基建工程支出待攤基建支出”科目進行核算，在工程竣工決算後分配計入各資產專案，予以資本化。

企業在專案建設時透過徵地方式獲得的土地使用權，按照會計制度的規定計入“無形資產”科目進行核算，按使用年限分期攤銷。企業在專案建設時購買或自行開發的非專利技術，也計入“無形資產”科目核算，分年限進行攤銷。該類無形資產的攤銷根據合同規定的受益年限進行攤銷；合同沒有規定受益年限的按法律規定的有效年限進行攤銷；合同和法律都規定有關年限的，按照兩個年限中的較短者進行攤銷；合同和法律都沒有規定年限的，攤銷年限不應超過十年。這些無形資產都要在“基建工程其他支出備查簿”中進行登記，註明費用列支渠道。

生產準備費項下的生產職工培訓及提前進場費，是指為保證火電、送變電工程的順利投產，而對生產執行的工人、技術人員和管理人員培訓，安排提前進廠進行生產準備所需的費用。主要包括：培訓和提前進廠人員的工資、津貼、福利費、勞動保護費、勞動保險費、差旅費、培訓費等專案。按照電力企業會計核算辦法的規定，這部分費用專案也應計入“長期待攤費用”科目進行明細核算，並在專案投產後的當月一次計入當期損益。由於這部分費用一般金額較大，所以會在專案投產當期對利潤造成很大的影響，特別是現在電力集團公司要求實現規模效益，要求機組即投產、即盈利。這部分費用的一次攤銷將對企業實現即投產、即盈利的經濟目標造成一定的壓力。

目前，除了東北三省享有固定資產投資抵扣增值稅的優惠政策外，其他地區購入固定資產的所支付的進項稅直接計入固定資產的價值或在建工程的成本，不能抵扣進項稅。但是在電力建設專案中要注意機組在整套啟動試運過程中所發生的材料的消耗，是可以抵扣進項稅的，因為在整套啟動試運的過程中，機組帶負荷，有電量產生，相應的有電熱費銷售收入，有銷項稅，按照增值稅的計稅原理，該期間所發生的費用的進項稅是可以抵扣的，按照銷項減進項後的差額計算繳納增值稅。整套啟動試運所取得的試執行收入，按照《國家稅務總局關於企業所得稅若干問題的通知》（國稅發[1994]132號文）的規定，不能直接衝減在建工程的成本，而是在和相關的支出配比之後，計算繳納企業所得稅。