會計報表審計中應注意的幾方面技巧
會計報表審計是審計業務中的一項重要業務,研究會計報表審計中的技巧顯得至關重要。本文透過論述,從合併會計報表審計、會計賬簿審計、往來賬審計、利用外部證據審計、審計詢問,以及審計裝置現代化等方面簡單介紹了會計報表審計應該注意的技巧,希望對審計工作者提供一定的啟發和幫助。一、合併會計報表審計技巧
在合併會計報表審計實踐中,需要尋找既準確又簡便的審計技巧。合併會計報表審計的難點主要集中在內部業務的抵消稽核上,因而審計師常常會利用合併會計報表與母公司會計報表、各子公司會計報表之間的特殊必然聯絡,對合並會計報表的主要專案進行復核,來確定合併會計報表資料的正確性。總結下來,應該注意下面幾點:
1.利用“合併淨資產”與“母公司淨資產”之間關係核實“合併淨資產”的正確性,合併抵消對淨資產的影響有以下幾個方面:合併前子公司報表調整等對母公司長期股權投資的影響數、累計未確認投資損失數、資產減值準備抵消數、存貨抵消數等。核對關係如下:合併淨資產+累計未確認投資損失數-(或+)長期投資調整數-(或+)資產減值準備抵消數+(或-)存貨所含未實現利潤抵消數+(或)其他資產所含未實現利潤抵消數=母公司淨資產。
3.利用“合併投資收益”與“各子公司淨利潤合計數”的關係來核實投資收益專案抵消的正確性。由於子公司的淨利潤分別為體現為合併利潤及利潤分配表的各個專案,因此存在以下計算關係:合併投資收益+少數股東本期收益+本期計提的職工獎勵及福利基金及其他不屬於投資者所有的利潤分配專案-本期未確認投資損失=子公司淨利潤合計數。
二、會計賬簿審計技巧
會計賬簿審計的內容主要是看會計賬簿的設定、登記和管理是否符合《會計基礎工作規範》及有關財務會計制度的規定。在審計工作中,應注意掌握下面的一些技巧:
2.核對。透過核對各賬戶餘額的計算是否正確,看有無結總增列或結總減列以及錯記、漏記、重記等問題;透過賬證核對,看賬簿記錄與會計憑證是否一致,有無無證記賬或有證不記賬,以及賬證金額不符,故意多記或少記問題;透過賬賬核對,看總賬與所屬明細賬的內容是否相同,記賬方向是否一致,記賬金額是否相符,本期發生額與期末餘額是否相符;透過賬實核對,看現金、有價證券、財產物資等項數字是否賬實相符。
3.分析。透過分析,主要看各項經濟業務本期發生額的增減變化與上期有無異常情況,從中發現疑點。
4.查詢。對在審閱、核對、分析中發現的疑點問題,透過找知情人直接詢問,從中確定有無賬簿上的舞弊行為。
三、往來賬審計技巧
往來賬審計應收款項和應付款項兩個方面,分屬企業的短期債券和短期債務。具體包括應收賬款、應收外匯賬款、預付賬款、應付賬款、其他應付款等專案。對往來賬的審計,是審計工作中的一個重點,在實施過程中,應注意掌握下面的'一些技巧:
1.分析賬戶的賬齡及餘額構成,應選取賬齡長、金額大的、年內往來頻繁年底突然結算清戶的、年末出現大額貸方餘額的等應收款專案進行調查詢問和向債務人進行函證。根據函證情況編制函證結果彙總表;回函金額不符的,要查明原因做出記錄或適當的調整;未回函的,可以再次復詢。
2.對應收款項收不回已確認為壞賬的,應審查有無必要的審批手續,計提的方法是否適當,賬務處理是否合規,是否已在資產負債表上反映。對已經確認認為壞賬的而又重新收回的應收賬款,要審查是否做了沖銷原壞賬的賬務處理。
3.抽查商品入庫記錄,查核有無重複付款或將同一筆已付清的賬款在預付賬款和應付賬款兩個賬戶同時掛賬的情況。及時抽查部分憑證,確定核算內容的真實性,是否存在未入賬的應付事項。
4.要審查往來賬的明細餘額合計數和總賬及報表餘額是否相一致,核對有關憑證和賬薄記錄,即查核賬賬、賬證、賬表是否相符。
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