高階會計職稱《高階會計實務》案例分析題
不去耕耘，不去播種，再肥的沃土也長不出莊稼，不去奮鬥，不去創造，再美的青春也結不出碩果。下面是小編為大家蒐集整理出來的有關於高階會計職稱《高階會計實務》案例分析題，希望可以幫助到大家！
甲檢測所是國有事業單位，除完成國家規定的檢測、科研任務外，還從事技術諮詢、技術服務、培訓等經營性業務，並對經營性業務的會計處理採用權責發生制。 2010 年末在年終決算前，內部審計人員在審計中發現了以下情況：
(1)2010 年 3 月，甲檢測所為某公司提供技術諮詢服務，收取技術服務費 30 萬元，甲檢測所於 2010 年 4 月完成了合同規定的檢測任務。甲檢測所將收取的技術服務費 30 萬元記入“其他應付款”科目，至 2010 年末內部審計人員審計時仍然掛在賬上。
(2)2010 年 4 月，財政部門撥入財政專項科研經費 50 萬元，用於奶製品安全檢測的課題研究。甲檢測所將其中的 40 萬元用於課題研究，列支在專項支出中，另外 10 萬元用於發放全所員工第三季度的獎金。
(3)2010 年 8 月，甲公司取得專項經費 60 萬元，用於舉辦“中國食品安全研討會”，會議在當月結束後，結餘經費 6 萬元。按照規定，該專項撥款如有結餘，可按結餘資金的 50%留歸檢測所自用，50%上交財政部門。甲檢測所將結餘資金 6 萬元轉入了其他收入科目。
(4)甲檢測所將閒置的食堂經上級主管部門稽核、同級財政部門審批後，出租給一個體老闆經營餐館。租賃協議規定，2010 年租金為 48 萬元。甲檢測所將以銀行存款方式收取的租金 30 萬元計入了經營收入，將以現金形式收取的租金 18 萬元以所長個人名義進行債券投資，至審計時該債券的市價為 185000 元。
要求：請分析、判斷甲檢測所上述(1)-(4)事項的處理是否正確;如不正確，請進行更正處理。
參考答案：
1.甲檢測所將收取的技術服務費在“其他應付款”掛賬不正確。更正方法是：將“其他應付款”科目餘額 30 萬元轉入“經營收入”科目。
2.將用於奶製品安全檢測的專項科研課題經費用於發放獎金不正確。更正方法是：將專項支出 10 萬元調入事業支出 10 萬元，同時將銀行存款 10 萬元劃入專項存款 10 萬元。
3.將會議專項撥款結餘轉入其他收入不正確。更正方法是：將應上繳財政的 3 萬元結餘資金在上繳時衝減撥入專款;將留歸本單位使用的 3 萬元結餘資金轉入事業基金。
4.將租金收入 30 萬元記入經營收入不正確。更正方法是：將經營收入 30 萬元轉入其他收入。
將以現金形式收取的租金 18 萬元不入賬，以個人名義投資不正確。更正方法是：應將租金收入入賬，將未經批准進行的債券投資出售收回。更正的會計處理是：將未入賬的租金收入入賬，借記現金 18 萬元，貸記其他收入 18 萬元;購買債券時：借記對外投資 18 萬元，貸記現金 18 萬元;出售債券收回：借記現金 18.5 萬元，貸記對外投資 18 萬元和其他收入 0.5萬元。
太極股份有限公司(以下稱為“太極公司”)是一家以創業投資為主的上市公司，該公司適用的所得稅稅率為 25%，所得稅會計採用資產負債表債務法核算。太極公司近年來連續盈利，預計在相當長的時間內盈利保持 10%的增長速度;且遞延所得稅資產及遞延所得稅負債不存在期初餘額。2010 年太極公司發生了下列有關交易或事項：
(1)2010 年 5 月 30 日，太極公司自二級市場購入深發展上市公司普通股股票，以銀行存款轉賬支付購買價款 300 萬元，支付相關交易費用 4 萬元，目的在於賺取價差、短期獲利。太極公司將購買的深發展公司普通股股票分類為交易性金融資產，初始入賬價值為 304萬元。
2010 年 8 月 5 日，太極公司將深發展公司股票出售了 50%，剩餘部分股票年末的公允價值為 200 萬元，太極公司將公允價值變動 48 萬元(200-152)計入了公允價值變動損益。
(2)2010 年 10 月 1 日，太極公司因有更好地的投資機會，決定將持有的分類為持有至到期投資核算的金融債券進行處置，太極公司處置的該持有至到期投資金額佔所有持有至到期投資總額的比例達到 50%。因此，太極公司將分類為持有至到期投資的金融債券處置後，剩餘的債券投資重分類為可供出售金融資產，並將持有至到期投資賬面價值與其公允價值的差額計入了當期損益。
(3)太極公司持有的交易性金融資產年初公允價值為 2600 萬元(與計稅基礎相同)。2010年 12 月 31 日該交易性金融資產的公允價值為 3500 萬元。假定稅法規定，資產持有期間的公允價值變動不計入應納稅所得額，待出售時一併計入。 2010 年 12 月 31 日，太極公司認定持有的該交易性金融資產賬面價值與計稅基礎之間形成應納稅暫時性差異 900 萬元，相應地確認了遞延所得稅負債 225 萬元，同時應計入所有者權益，透過資本公積核算。
(4)2010 年 12 月 1 日，太極公司將其持有的某公司債券(分類為可供出售金融資產)出售給藍天公司，收取價款 3000 萬元。該可供出售金融資產賬面價值為 2600 萬元(其中：初始入賬金額 2400 萬元，公允價值變動為 200 萬元)。同時，太極公司與藍天公司簽署協議，約定於 12 月 31 日按回購時該金融資產的公允價值將該可供出售金融購回。太極公司在出售該債券時未終止確認該可供出售金融資產，將收到的款項 3000 萬元確認為負債。
(5)太極公司持有碧海上市公司 0.3%的股份，該股份仍處於限售期內。因碧海公司的股份比較集中，太極公司未能在碧海公司的董事會中派有代表。太極公司將其分類為交易性金融資產。
要求：分析、判斷並指出太極公司對上述事項的會計處理的不正確之處，並說明理由 ;對不正確之處，指出正確的會計處理辦法。
參考答案：
(1)太極公司對深發展股票相關交易費用 4 萬元計入初始入賬金額不正確。
理由：對於以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產或金融負債，相關交易費用應當直接計入當期損益;對於其他類別的金融資產或金融負債，相關交易費用應當計入初始確認金額。
正確的做法：將交易費用 4 萬元計入當期損益，透過投資收益科目核算。
由於投資成本為 150 萬元，期末公允價值為 200 萬元，公允價值變動損益為 50 萬元，而不是 48 萬元。
(2)太極公司對持有至到期投資的會計處理不正確之處：將剩餘的債券重分類為可供出售金融資產會計處理不正確。
理由：重分類日，該債券投資剩餘部分的賬面價值與其公允價值之間的差額計入所有者權益(其他資本公積)，在該可供出售金融資產發生減值或終止確認時轉出，計入當期損益。
正確的做法：太極公司將分類為持有至到期投資的金融債券處置後，剩餘的債券投資重分類為可供出售金融資產，並將持有至到期投資賬面價值與其公允價值的差額計入資本公積。
(3) 太極公司對交易性金融資產的所得稅會計處理不正確。
理由：企業因確認遞延所得稅資產和遞延所得稅負債產生的遞延所得稅，一般應當記入所得稅費用，但以下兩種情況除外：一是某項交易或事項按照會計準則規定應計入所有者權益的，由該交易或事項產生的遞延所得稅資產或遞延所得稅負債及其變化亦應計入所有者權益，不構成利潤表中的遞延所得稅費用(或收益)。二是企業合併中取得的資產、負債，其賬面價值與計稅基礎不同，應確認相關遞延所得稅的，該遞延所得稅影響合併中產生的'商譽或是記入合併當期損益的金額，不影響所得稅費用。
正確的處理：交易性金融資產形成的應納稅暫時性差異，確認遞延所得稅負債應當計入所得稅費用。
(4)太極公司對出售可供出售金融資產的會計處理不正確。
理由：企業將金融資產出售，同時與買入方簽訂協議，在約定期限結束時按固定價格將金融資產回購，不能終止確認該金融資產。但回購價為回購時該金融資產的公允價值，透過企業與購買方之間簽訂的協議，企業按一定價格出售了一項金融資產，同時約定到期日企業再將該金融資產購回，回購價為到期日該金融資產的公允價值。此時，該項金融資產如果發生減值，其減值損失由購買方承擔，可以認定企業已經轉移了該項金融資產所有權上幾乎所有的風險和報酬，因此，應當終止確認該金融資產。
正確的會計處理：會計準則規定，符合終止確認條件的金融資產轉移， 將收到的款項3000 萬元與其初始確認金額 2600 萬元之間的差額計入了當期損益，計入投資收益 400 萬元。
同時，將資本公積 200 萬元轉入投資收益。
(5)太極公司將持有的碧海公司的股份分類為交易性金融資產不正確。
理由：企業持有上市公司限售股權且對上市公司不具有控制、共同控制或重大影響的，應當按金融工具確認和計量準則規定，將該限售股權劃分為可供出售金融資產，除非滿足該準則規定條件劃分為以公允價值計量且變動計入當期損益的金融資產。
正確的做法：太極公司將持有的碧海公司的股份應分類為可供出售金融資產核算。
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