對防範化解金融會計風險的建議的論文
摘 要：在我國經濟日益呈現多元化趨勢的情況下，防範與化解金融風險絕不能僅僅停留在信貸與支付的風險上，而要多方面、全方位看待金融風險。金融風險的表現形式是多種多樣的，金融會計風險就是金融風險很重要的一個方面，其危害程度並不亞於信貸風險。因此，防範與化解金融會計風險是防範與化解金融風險的一個重要組成部分。
關鍵詞：防範 金融會計 風險
金融會計風險，就是金融機構在經營管理過程中，由於會計核算錯誤或會計資訊提供失誤而導致的決策失誤，以及因為主客觀條件惡化或其他情況，使金融機構的資金、財產、信譽等蒙受損失的可能性。在我國經濟日益呈現多元化趨勢的情況下，防範與化解金融風險絕不能僅僅停留在信貸與支付的風險上，而要多方面、全方位看待金融風險。金融風險的表現形式是多種多樣的，金融會計風險就是金融風險很重要的一個方面，其危害程度並不亞於信貸風險。
一、建立管理型金融會計新體系
在防範與化解金融會計風險的過程中，要充分發揮會計的管理職能，切實運用現代管理會計的理論與方法，對銀行的業務經營，特別是對高風險經營的信貸業務，進行全程跟蹤與監控，積極參與銀行經營決策，逐步建立起能適應商業化經營特點的管理型金融會計新體系。一是要儘快建立集中統一管理與分級授權核算相結合的會計核算體系，全面整頓會計工作秩序，加強會計基礎工作，徹底杜絕假憑證、假賬簿、假報表等“三假”現象，切實提高會計核算質量，為改善銀行經營管理與防範金融風險。提供及時、真實、可靠、全面、相關的會計資訊。二是要儘快實施統一的會計管理體制，杜絕違規經營、賬外經營。目前我國銀行業存在的許多風險與損失在很大程度上與違規經營和賬外經營有關，這在一定程度上暴露出了金融會計管理不統一的弊端，影響到會計職能的發揮，使得正常的會計資訊難以及時獲得，不僅不能及時發現問題，還容易掩蓋問題，延誤分散與化解風險的時機。因此，只有儘快實現金融機構內部統一的會計管理體制，才能有效遏制違規和賬外經營，切實防範和化解金融會計風險。
二、加強金融會計資訊披露
離開了來自銀行內部和外部及時、可靠、完整的會計資訊，金融風險的防範與控制就無從談起。為此，對來自銀行外部借款單位的會計資訊應就其真實性、全面性和相關性提出相應要求。一是考慮到目前我國企業虛假會計報表滿天飛、會計資訊嚴重失真的現實情況，銀行在接受借款申請時，應強制要求其報送經由註冊會計師審計驗證後的會計報表，並要求出具審計報告的會計師事務所承擔無限連帶責任。二是銀行在接受企業借款申請時，應要求所有的借款企業必須提供現金流量表，並應將原先著重對企業利潤指標和靜態財務比率的考核，轉變為對現金流量指標以及與現金流量表有關的財務比率的考核上來。三是鑑於我國企業編制與提供的會計報表過於簡化、資訊含量低的情況，銀行在接受企業超過一定數額的借款申請時，除要求企業報送主要會計報表以外，還應要求企業提供能詳細披露其償債能力的補充會計資訊。
從銀行內部來看，應從以下兩個方面來加強和改善金融會計的資訊揭示與披露。一是為彌補會計報表專案設定較為粗糙的不足，可以考慮要求銀行在現有會計報表的基礎上，再單獨編制一張能夠反映風險資產總額及資本充足率、逾期借款平均餘額及資本風險比率、備付金及備付金比率、借款風險集中度、短期及中長期借款、逾期借款及不良資產狀況等內容的補充報表，以便更為集中、全面、真實地披露有關金融風險資訊。二是由於銀行表外業務僅在業務狀況表下以會計報表附註的形式予以反映，故銀行表外業務具有自由性大、連續性弱、透明度差、風險性強等特點。因此，要恰當揭示表外業務所帶來的各種風險，完善金融會計資訊揭示制度，強化表外業務風險防範，可以考慮要求銀行編制一張“表外業務情況表”，列示表外業務的經營情況，以全面反映表外業務的潛在風險。同時，銀行應藉助先進的計算機與網路技術，將每一個借款企業的情況，包括企業的會計報表及補充會計資訊、擔保抵押和信用度及開戶狀況等錄入計算機，建立完整和連續的銀行信貸資訊資料庫，從而實現銀行對企業的經營管理、財務狀況的完整、連續、動態的監控，以便及時發現企業異常，防止企業重複抵押、連環擔保、多頭借款等不規範行為和高負債經營現象的發生，保證信貸資產的安全性。
三、完善金融會計制度
1.改進呆賬準備金計提方法。一是可以考慮採用能夠按照借款的風險程度計提呆賬準備金，即：將現行呆賬準備金的計提方法改為每月按實際發生的借款總額的一定比例（比如1％）全額計提“一般呆賬準備金”；對出現有問題借款，應立即按其發生呆賬可能性的大小，依據預先確定的計提比例再計提“特別呆賬準備金”。當這兩項呆賬準備金累積到一定的數額，足以完全化解所有有問題借款可能發生的呆賬損失風險以後，可不再計提呆賬準備金。銀行及金融機構按上述方法計提的呆賬準備金應允許其在稅前扣除。二是進一步放寬呆賬準備金計提範圍，使計提呆賬準備金的範圍不能只侷限於信用借款，還應包括同樣存在風險的透支、融資租賃和存放同業款等。三是放寬對呆賬確認的條件限制，改革現行制度中一些過於苛刻的呆賬確認規定，使許多實際發生的呆賬能夠及時核銷，可考慮允許銀行將超過一定期限的逾期借款一律確認為呆賬予以核銷。此外，還應簡化對呆賬核銷的審批程式，賦予銀行一定的核銷呆賬的自主權。
2.改進現行壞賬準備的計提方法。按現行制度規定，銀行壞賬準備是按期末應收賬款餘額的3‰計提。此種方法的不足之處，在於它無法反映不同期限和不同性質的應收利息的構成與發生壞賬損失可能性的關係，使壞賬損失的發生與壞賬準備的提取不相協調。為此，可要求銀行採用“賬齡分析法”來計提壞賬準備，並按應收賬款賬齡和性質的`不同確定不同的計提壞賬準備金的比例。另外，應強制要求銀行從每年實現的淨利潤中，按一定比例提取風險準備基金，專項用於補償各種風險損失。
3.改進資產期末計價方式。應允許銀行對長期持有的金融資產與一些非金融資產採用成本與市價孰低的原則計價。銀行可在每個會計期末對諸如貴金屬、抵押借款、拆放資金、短期投資和長期投資等項資產的賬面價值與公允市價或可變現淨值進行比較，當這些資產的公允市價或可變現淨值跌至賬面成本以下時，或有較為明顯的證據表明銀行所持有的資產可能蒙受損失時，應對其賬面價值進行調整，並將公允市價與賬面價值之差直接計入當期損益。
四、構建風險監督保障體系
金融會計風險的監督保障體系應包括事前、事中和事後監督三個部分。事前監督主要應包括對金融風險預警指標體系的制定與考核。即反映流動性風險指標體系，如備付金比率等；反映資本不足風險指標體系，如資本充足率等；反映資產風險指標體系，如逾期借款率等；反映金融市場風險指標體系，如利率風險率等；反映損益狀況指標體系，如資產盈利率等；反映借款物件財務狀況指標體系，如流動比率、速動比率、產銷率、資產收益率等。事中監督主要應包括對銀行穩健經營的動態監控。銀行的決策部門應將上述反映金融風險的一系列指標，作為需要考核的責任指標落實到各有關責任部門。會計部門要與其他職能部門一道建立起對金融風險實施動態監控的機制，隨時將來自各方面反映金融風險的各項指標與金融風險預警指標體系的警戒值相對比，並及時向有關部門發出反饋訊號，敦促並監督各有關部門及時採取修正措施，以確保銀行經營始終遵循穩健與安全的原則，儘量避免與減少金融風險所帶來的損害。此外，事中監督還應包括對銀行業務規範和法規制度執行情況的監督，以維護法規制度的統一性與嚴肅性，防止違規違法行為帶來的風險損失。事後監督主要應透過對原始憑證、記賬憑證、賬簿和各種報表的檢查分析，對銀行穩健經營的結果進行全面複審檢查，考核各單位有關控制金融風險責任指標的執行情況，並針對存在的問題提出整改建議與措施，切實防範金融風險。此外，在銀行內部還應建立健全嚴密的內部控制制度和內部稽核制度，以便有效地在銀行經營的各個工作環節上堵住金融風險的漏洞，形成防範金融會計風險的有效屏障。
五、健全金融風險監控機制
1.建立獨立的會計核算體制。金融會計人員在業務上只接受會計主管的領導，會計人員進行賬務處理的惟一依據是有效的會計憑證。積極推行統一的核算軟體，實行賬務集中核算，資產負債表、財務報表應由系統自動生成彙總上報。其他有關會計資訊報表應當由會計人員獨立編制，任何人不得隨意調整。這樣才有利於防止和杜絕銀行“三假”的產生。提高會計資訊的真實性，才能有效控制人為調錶而造成的會計資訊失真。
2.強化重要風險環節控制。要遵循“雙人、雙崗、雙職”的原則，健全會計制度，推行會計委派制，強化財務核算，加強成本控制，加強對會計流程、印押證機、聯行清算、承兌匯票、內部往來、現金出納和財務報表等重點環節、崗位的管理，重塑會計“三鐵”形象。同時，要針對各個風險控制點建立有效的風險管理系統，透過風險識別、風險評估、風險分析、風險報告等措施，對會計風險和經營風險進行全面防範和有效控制。要建立合理的授權分類和擔保業務的會計控制制度，健全完善各種審批手續，嚴格各項程式，加強對內部授權和轉授權的控制，嚴格擔保行為，全面反映經濟活動情況，及時提供業務活動中的重要資訊，增強內部管理的時效性和針對性，防範潛在的金融會計風險。
六、推行責任會計制度
推行責任會計是防範金融會計風險的有效手段，因為責任中心的劃分符合風險控制的分散化原則。同時，責、權、利在小範圍內的充分結合也有助於及時發現問題、解決問題。但是，責任中心所產生的大量憑證、報表如果沒有計算機的協助，現有的會計人員無法在日常核算工作中兼顧責任會計工作。所以，要提供及時、有效、全面、完整的會計資訊，就必須建立現代化的電算化會計核算系統，而且金融會計的電算化系統要由業務資料處理系統向業務處理與管理型、決策型系統並重的系統發展，透過電算化會計核算系統的開發和運用，提高會計人員的責任心，完善現有的金融會計管理核算體系，不斷促進會計核算水平和會計核算質量的提高，努力實現防範與化解金融會計風險的技術進步。
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