投資回收效益成本核算論文
一、資料與方法
1.樣本資料
截止2012年底彩超室共有工作人員29人，超聲儀器13臺，原值共計2056萬元，按6年平均年限法計提折舊，已提完折舊仍在用3臺，一年內即將提完折舊2臺，當年收入佔全部檢查收入的13%。彩超室現有裝置在數量和質量上越來越無法滿足患者的需求，部分診療專案的預約已排到3天后，為解決彩超室患者人數多、等待時間長的問題，擬於2013年購進3臺新裝置。
2.研究方法
結合三甲醫院評審和本院成本核算工作，探索使用投資回收期法與本量利分析法進行經濟效益分析。
二、應用與分析
從成本核算系統中調取2012年、2013年相關資料，所有數值由303個成本類別和74個收入類別以彩超室為單位歸集而來。按照《醫院財務制度》的要求，科室間接成本按分步結轉法實行行政後勤、醫輔、醫技、臨床四級分攤。由於我院成本核算暫實行到院、科二級，沒有做到單機、單專案，因此所取數值以科室為單位實行總量計算。
1.收入
成本核算系統按照收入與服務方式的關係，將收入劃分為醫療收入、藥品收入和其他收入三大類，彩超室為執行科室，其收入主要來自檢查費和部分材料費。
2.成本
成本核算系統按成本形態自動歸集各責任中心的固定成本和變動成本，固定成本指在一定時期和一定業務量範圍內成本總額不隨業務量變動而發生增減的成本，主要有工資、房屋、裝置成本等；變動成本指在一定時期和一定業務量範圍內成本總額隨著業務量的變動而成正比例變動的成本，主要有獎金、藥品、材料和流水成本等。人力成本。指醫院支付給職工的工資、津貼、獎金和其他工資性支出以及職工福利費和對個人和家庭的補助支出等本科產生的直接成本和分攤過來的間接成本。材料成本及藥品成本。指醫療經營過程中實際消耗的醫療耗材、輔助性材料和藥品、燃料的原價、運輸、裝卸等本科產生的直接成本和分攤過來的間接成本。房屋成本。指房屋折舊、維修修繕類本科產生的直接成本和分攤過來的間接成本。裝置成本。指醫療裝置折舊、租賃費、修理修繕費和低值易耗品的攤銷等本科產生的直接成本和分攤過來的間接成本。流水成本。指醫院為開展醫療活動和管理組織醫療而支付的辦公費、取暖費、水電費、醫療廢物處置費、醫療風險基金和差旅費等本科產生的直接成本和分攤過來的間接成本。
3.應用
3.1投資回收期分析
投資回收期法是根據收回投資總額所需時間長短進行投資決策的方法，投資回收期越短，說明該裝置經濟效益越好。反之預測出年現金淨流量（年現金流入量減去年現金流出量後的差額）和使用年限，我們也可對投資總額進行初步匡定。（1）年現金淨流量：根據基礎資料來推算；（2）使用年限：根據投資回收期一般不超過投資年限的一半的常識，加上世界衛生組織最新公佈的資料（醫用裝置的發展速度基本上是每三年更新換代一次），我們採用回收期3年來分析，如表1。此次分析只考慮資金的風險價值，不考慮資金的時間價值，對裝置購置前期的價格選購範圍進行財務指導。據此透過招標購進的3臺超聲裝置原值共計628萬元，稍高於預計投資額。以2013年預計總淨現金流量204萬元推算，投資回收期為3.1年，根據相關研究和評價體系認為，2年<投資回收期≤4年說明此次彩超室購進裝置的經濟效益較好。
3.2本量利分析法又稱“保本分析”
即指透過成本、業務量、結餘三者之間的依存關係來分析醫療裝置的盈虧情況，從而對管理者的經營活動進行指導，是建立在一定假設的基礎上。
4.分析
彩超室隨著檢查人次的增長，收入呈正比例增加。但2013年收入佔全部檢查收入的比重卻下降，說明更多其它先進的檢查儀器投入使用，患者的就診需求也越來越高，同時成本較上年有不同程度的增長。各年工作量與業務收入分別高出盈虧臨界點62%、51%，從安全邊際的角度來看，這兩年的經營是很安全的，況且2013年截止年底還有2個月時間，結餘還有很大的上升空間。但單位變動成本的增幅遠遠大於單位均次收入的增幅。彩超室截止至2013年10月各項治療專案均已完成全年盈虧臨界點目標。彩超普通檢查因均次收費不高，在數量和收入上佔全科比重很大；心臟超聲等檢查均次收費高，雖然量少但收入在全科的比重卻不低；在粗算的綜合貢獻毛益88%的基礎上，單項收費越高，給本科貢獻的均次毛益也越多。
三、討論
透過對彩超室2012年資料分析，我們發現當單位均次收入單獨提高1%，年結餘將增加1.7%；當工作量單獨提高1%，年結餘將增加1.6%；當固定成本單獨降低1%，年結餘將增加0.6%；當單位變動成本單獨降低1%，年結餘將增加0.14%。由此看來，要想獲得較高的收益，就必須努力提高收入或降低成本。
（1）收入的提高主要為收費價格和工作量的提高，由於公立醫院的醫療服務收費不能隨便調整，我們只有依賴增加工作量，尤其是增加收費價格高的工作量，可以嘗試開展新技術、新方法，也可充分發揮醫療集團的優勢，擴大使用者規模；更可適當延長開機時間和加強對醫務人員的培訓以縮減檢查人均用時，提高裝置利用率。
（2）降低成本。彩超室成本中固定成本佔絕大部分，首先要確保工資的合理支出；其次要盡力壓縮維修費用；再次要加強對新增裝置的科學論證，縮短投資回收期。對變動成本要加強成本控制，努力降低物資消耗和流水費用。在實際工作中，各因素變動對結餘產生的影響是相互關聯的'，如2013年彩超室上半年收入同比增長3%，結餘同比卻下降6%，原因是成本同比增長了15%，超過收入的增長率。因此我們必須真正建立起醫療裝置成本效益的觀念，透過各種方式調動職工的主觀能動性，各個部門各負其責，各盡其職，充分利用現有資源，多方共同努力促進裝置效益最大化。但無論採取何種增效措施，都不能加重患者的負擔，違背醫療的宗旨。
四、結語
總之，醫療裝置成本效益分析是醫改新形勢下裝置管理由粗放型向精益型轉變的有利手段。依據分析所反映的執行狀況，可以為管理層的宏觀決策提供參考，進而合理規劃裝置的配置，不至於造成資源浪費。因此，醫院在投資前要認真調研、科學估計，投資後要追蹤分析據實回饋。此次透過對彩超室裝置效益的分析探索積累經驗，嘗試逐步建立醫院大型醫療裝置的效益分析和動態監測體系，以期提高醫院的綜合競爭實力。但此番成本效益分析也存在一些不足。一是採用的分析方法具有一定的假設性，二是所取數值沒有核算到單機，後期的維修費也不確定。因此分析的結果有一定的偏差，仍需進一步改進和提高。
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