物流成本核算的方法介紹
一、物流成本及核算我國新修訂的《國家標準---物流術語》（2006）中對物流
成本的定義是：物流活動中所消耗的物化勞動和活勞動的貨幣表現.《企業物流成本計算與構成》中進一步說明“即產品在包裝、運輸、儲存、裝卸搬運、流通加工、物流資訊、物流管理等過程中所耗費的人力、物力和財力的總和以及與存貨有關的資金佔用成本、物品損耗成本、保險和稅收成本”.
由於物流成本具有隱匿性這個突出的特點，也就意味著物流成本的核算難度大.
這是目前存在於企業物流成本核算和管理控制中的主要問題.本文較系統全面的介紹並比較我國先後出現的四類六種物流成本核算方法，以供不同的企業根據自身情況選用.
二、物流成本核算方法
（一）會計方式的物流成本核算
會計方式的物流成本核算，按照操作模式不同可進一步細分為以下三種具體方法：
1、建立獨立的物流成本核算體系，指的是獨立於現行會計核算體系之外，建立專屬於物流成本的憑證、賬戶和報表體系。即企業實行兩套賬管理。一套為會計賬，由記賬會計人員負責；一套為專門的物流成本賬，由物流成本核算人員負責。這種方法能在不改變現行財務會計核算制度和體系下，全面系統地提供物流成本資訊。但實施起來存在重複記賬、工作量大，且沒有統一的核算物流成本的財務規範，對核算人員的素質要求較高。該方法要求企業相關人員充足，設有物流成本核算專崗，並在計算機軟體的配合下運用。
2、結合財務會計體系的物流成本一級賬戶核算，是在現行會計核算體系下，把物流成本從原有與之相關的賬戶裡分離出來，增設“物流成本”一級賬戶．該賬戶進一步按物流領域、功能分別設定明細賬.借方登記平時發生的各種物流成本，貸方登記月末還原分配轉出至有關成本費用賬戶的物流成本，月末一般無餘額.
這種方法的優點是能避免兩套賬的重複工作量，在不影響會計資訊真實性的情況下，全面系統地提供物流成本資訊.缺點是實施起來要改變和調整現有的產品成本計算體系和財務會計核算方法，且分離物流成本的工作沒有統一規範，對核算人員的會計和物流知識水平要求極高.
該方法要求企業在制定好本企業有關分離、歸集、還原、分配轉出物流成本的具體操作規範的前提下，配備好同時具有會計和物流成本知識的核算人員的情況下運用.
3、結合財務會計體系的物流成本二級賬戶核算，是在不影響現行財務會計核算、不納入現行成本計算的情況下，在相應的成本費用一級賬戶下設定“物流成本”二級賬戶。以此對物流成本進行賬外和輔助計算、記錄，月末只要歸集各物流成本的二級賬戶即能得出總物流成本.
這種方法能在不影響現行財務會計和成本會計核算體系下，全面系統地提供物流成本資訊，且核算方法和工作量都較前兩種方法更簡單易行。但該方法所涉及的物流成本二級賬戶的設定、登記、計算沒有統一規範，對核算人員的物流知識水平要求較高。該方法要求企業在制定好本企業有關物流成本二級賬戶設定、登記、計算的具體操作規範，及配備好同時具有會計和物流成本知識的核算人員的情況下運用。
（二）統計方式的物流成本核算
統計方式的物流成本核算，是在不改變但倚賴於財務會計核算的基礎上，期末（月末、季末或年末）運用統計原理，透過對已有的會計核算資料進行分析，找出物流成本，再按物流管理的要求對其歸類、分配、彙總出物流總成本.這種方法的優點是不改變現行財務會計核算，同時不會增加會計核算的工作量.
缺點是與其他方法相比核算不夠全面系統、結果不夠準確，且分析、分離、分配物流成本的難度大，對核算人員的會計和物流知識水平要求極高.該方法要求企業配備好同時具有會計和物流成本知識的核算人員，並在對具體操作進行規範的情況下運用.
（三）會計統計相結合方式的物流成本核算.會計統計相結合方式的物流成本核算，是在不影響現行財務會計核算體系下，運用統計原理分析會計核算資料，透過增設“物流成本”輔助賬戶來歸集物流成本.國標《企業物流成本計算與構成（2006）中對企業物流成本的計算進行了規範，所採用的就是這種核算方法.
1、對於“可從現行成本核算體系中予以分離的物流成本”核算的步驟為：先設“物流成本”輔助賬戶，按物流成本專案、範圍分設二、三級賬戶；再去分析企業會計核算中的全部成本費用賬戶，從中找出物流成本的內容，並在期中或期末（月末、季末、年末）將其歸集至“物流成本”賬戶；最後透過填制統一格式的物流成本表來彙總企業物流成本.
2、對於“無法從現行成本核算體系中予以分離的物流成本”要採用相應的公式計算得出。這種方法能在不影響會計核算下提供物流成本資訊，最關鍵是有國家標準規範的核算步驟，操作性強.但其工作量也不小，且涉及到分析、歸集、重新分配和彙總，對人員素質要求較高.企業應配備具有會計和物流知識的核算人員，在國標的指導下運用該方法.
（四）作業成本方式的物流成本核算
物流作業成本核算，是透過作業成本方式，將物流間接成本和輔助資源更準確地分配到物流作業、運作過程、產品、服務及顧客中的一種成本計算方法。其核算的基礎是“成本驅動因素”理論：產品生產消耗作業並導致作業的發生，作業消耗資源並導致成本的發生。其本質是要確定分配間接費用的合理基礎---作業，引導管理人員將注意力集中於發生成本的原因---成本動因上，改變管理人員僅關注成本本身的`思想。
作業成本法以作業為最基本的核算物件，進行成本分析時可以細化到作業，有利於企業發現增值與不增值作業，最佳化作業鏈和價值鏈。它能夠為企業成本管理和控制提供更精準、有效用的成本資訊.但同時作業成本法所能帶來的收益要在較長的時期才能顯現，而且沒有一個客觀的計量依據，無法準確地計量.要實施這種方法，必須配合較高的人力物力成本、工作量大，計算結果還依賴於成本資料的精確性，並在成本分攤時不可避免地存在主觀性因素.
目前，國內外公認這種方法是最有前途的關於計算和控制物流成本的方法.
透過南京大學課題組對中國企業管理會計創新實踐問卷調查的資料分析表明：我國目前有近三成的企業在分配間接費用時一定程度上採用了ABC法，且企業成本中間接費用的比例越高、企業規模越大及越是高新技術企業，ABC法的應用程度就越高，同時成本資訊發揮的作用就越大.
2014年1月1日起實施的財政部《企業產品成本核算制度（試行）》中提到“企業內部管理有相關要求的，還可以按照現代企業多維度、多層次的管理需要，確定多元化的產品成本核算物件.”這是我國政府第一次在制度上引入作業成本法的理念，並有望在將來制定出各行業統一口徑的作業成本法標準.這對作業成本法在我國的應用具有劃時代的意義.此舉必將促使作業成本法在各行各業全面推開、加速推進其在我國的發展和應用.
財政部會計司楊敏亦指出，適時予以引入作業成本法，將有助於引導企業將產品成本核算與成本資訊的分析和應用結合起來，促進企業降本增效.
三、各種物流成本核算方法比較
現將以上介紹的幾種方法進行比較分析，見表1.（表 1）各企業應根據自身的特點、規模來選擇或組合物流成本核算方法.
參考文獻：
[1]付翠英。基於作業成本法的企業物流成本管理研究[D].上海：同濟大學，2008.
[2]蘇文兵，熊焰韌，張朝宓。作業成本法在中國企業的應用現狀與理論解釋[J].蘭州商學院學報，2010.5.
[3]於躍。引入 ABC[J].新理財，2014.2.
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