試論戰略成本管理的基本方法及實施程式論文
戰略管理理論與方法在管理實踐中的廣泛應用對傳統成本管理提出了挑戰，推動了傳統成本管理向戰略成本管理的跨越，促進了成本管理在管理時間、空間及方法上的拓展與創新，有利於企業總體戰略目標的實現。本文對戰略成本管理方法及其實施程式略加探討。
一、戰略成本管理的基本方法
(一)價值鏈分析法。價值鏈分析法是西方發達國家企業管理常用的戰略性分析工具。由於企業成本的發生與其本身的價值活動存在著共生的關係，任何一項成本都能夠分攤到一項具體的價值活動之中，因此，透過價值鏈分析可以衍生出企業的發展戰略，並且該戰略將會對企業的成本管理模式產生重大影響。價值鏈分析包括企業內部價值鏈分析、競爭對手價值鏈分析和行業價值鏈分析三個方面的內容。透過對企業內部價值鏈分析可以瞭解企業自身的價值鏈;透過對行業價值鏈分析可以瞭解企業在整個行業價值鏈中所處的位置;透過對競爭對手價值鏈分析可以瞭解競爭對手的價值鏈，從而有利於知己知彼，洞察全域性，科學確定戰略成本管理的方向。總之，透過價值鏈分析所得出的資訊對於制定戰略以消除成本劣勢、創造成本競爭優勢起著非常重要的作用。
(二)戰略定位分析法。行業競爭環境是決定企業戰略的重要因素，企業戰略必須同行業中各競爭要素的特點及其組合相匹配，從成本管理的角度看，戰略定位分析就是要求透過戰略環境分析，確定應採取的戰略，從而明確成本管理的方向，建立與企業戰略相適應的成本管理戰略。價值鏈分析為戰略成本管理提供了一個總體的分析框架，但並沒有解決如何將成本管理與企業戰略相結合的問題。在確定了企業的戰略定位以後，實際上也就確定了企業資源的配置方式及相應的管理執行機制。因此只有透過戰略定位分析，將成本管理同具體的戰略相結合，才能體現出戰略成本管理應有的管理效果。
(三)成本動因分析法。在價值鏈分析和戰略定位分析的基礎上，企業能夠確定其應採取的成本管理戰略，但是為了進一步明確成本管理的重點，還需要找出成本的驅動因素，以便對症下藥，保證成本管理戰略的有效性。而成本動因分析恰恰可以滿足戰略成本管理的這一要求，能夠將影響企業成本的因素很好地揭示出來，同時指出企業應採取什麼方法來控制這些因素，以更好地為戰略成本管理服務，實現戰略成本管理的目標。
(四)競爭對手成本分析法。在進行競爭對手成本分析時，必須首先從各種渠道獲知大量相關資訊，初步估計競爭對手的各項成本指標;分析競爭對手的人工成本及其效率;評估競爭對手的資產狀態及其利用能力等。可採用拆卸分析法將競爭對手的產品分解為零部件，以明確產品的功能與設計特點，推斷產品的生產過程，對產品成本進行深入瞭解。另外還須根據對手其它資訊來調整上述估計指標，如競爭對手現在及未來戰略及其所導致的成本水平變化、企業環境的新趨勢以及產業的潛在進入者的行為。當競爭對手的成本結構的可接受的估計被確定下來之後，公司可以使用這一成本資訊作為計量其自身成本業績的標杆，即以此作為目標和尺度來進行系統的、有組織的學習與超越。這一分析方法提供了公司與最佳業績者之間的現在和未來的成本差異，反映了公司所處的相對位置，並指出了改進的具體目標與途徑，在削減成本的同時使企業的產品和過程特性得以改進，戰略位置得到加強。
二、戰略成本管理的實施程式
(一)戰略環境分析。環境分析是戰略成本管理的邏輯起點。透過對企業戰略成本管理內部資源和外部環境的考察，評判企業現行戰略成本的競爭地位 ——優勢、不足、機會、威脅等，以決定企業是否進入、發展、固守或是撤出某一行業的某一價值鏈活動。環境分析的基本方法是價值鏈分析法。
(二)戰略規劃。即在上一步分析的基礎上，確定企業如何進入、發展、固守或撤出某一價值鏈活動。戰略規劃首先在明確戰略成本管理方向的基礎上確定戰略成本管理的目標，包括總目標(全面的、長期的目標)和一系列具體目標。各目標之間須保持一致性和層次性，組成目標網路。準確的目標有助於戰略的制定、實施和控制。為了實現所確定的目標，根據企業內部資源、外部環境及目標要求，制定相應的基本戰略、策略及實施計劃。
(三)戰略實施與控制。戰略實施按實施計劃中的要求與進度進行。在戰略實施過程中，由於內部資源，外部環境的變化，會使實施過程產生偏差，因此須進行戰略控制。戰略控制包括確立預期工作成效的標準，對照標準，衡量偏差、辨析與糾正偏差，從而控制成本動因。只有控制成本動因，特別是主要價值鏈活動的成本動因，才能真正控制成本，保證戰略成本管理目標的實現。戰略控制的基本方式有前饋控制和反饋控制，控制過程包含研究控制因素、確定控制標準、及時處理與傳送控制資訊等。戰略控制系統應由企業層次、業務單元層次、作業層次組成一體化的控制系統，實行全面的、全過程的控制。當戰略目標已實現或內、外部條件發生重大變化，超過了控制能力時，需要進行戰略調整，即重新開始進行戰略環境分析、戰略規劃等而進入新一輪迴圈。
(四)戰略業績計量與評價。戰略業績計量與評價是戰略成本管理的`重要組成部分。業績計量與評價通常包括業績指標的設定、考核、評價、控制、反饋、調整、激勵等。傳統的業績指標主要是面向作業的，缺少與戰略方向和目標的相關性，有些被企業鼓勵的行為其實與企業戰略並不具有一致性。因此，應將戰略思想貫穿於戰略成本管理的整個業績評價之中，以競爭地位變化帶來的報酬取代傳統的投資報酬指標。戰略業績指標應當具有以下基本特徵：(1)反映企業的長遠利益;(2)集中反映與戰略決策密切相關的內外部因素;(3)重視企業內部跨部門合作的特點;(4)綜合運用不同層次的業績指標;(5)充分利用企業內、外部的各種(貨幣的、非貨幣的)業績指標;(6)業績的可控性;(7)將戰略業績指標的執行貫穿於計劃過程和評價過程。戰略業績計量與評價需在財務指標與非財務指標之間求得平衡，它既要能肯定內部業績的改進，又要藉助外部標準衡量企業的競爭能力，它既要比較成本管理戰略的執行結果與最初目標，又要評價取得這一結果的業務過程。具體方法是比較“不採取戰略行動”和“採取戰略行動”條件下企業競爭地位的變化而帶來的相對收益或損失。總之，戰略成本管理的業績計量與評價應圍繞戰略目標來進行，並促進戰略目標的實現，增強戰略成本優勢。
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