淺談稅務稽查執法中的風險及防範調研報告範文
隨著市場經濟的進一步發展和稅收徵管體制改革的不斷深化，稅務稽查作為稅收徵管流程的最後一個關口，其地位和作用顯得越來越重要。一方面，稅務稽查在維護稅收經濟秩序，打擊涉稅犯罪等方面起到了積極作用。另一方面，稽查工作處於偷騙稅與反偷騙稅鬥爭的第一線，如何在具體工作實踐中加強制度約束，合理防範稅收執法風險，也顯得越發突出。
一、稅務稽查執法風險的主要表現形式
檢查環節：對納稅人進行稅務稽查中，其風險點主要表現在：不按規定向當事人或有關人員出示檢查證及檢查通知書；違反規定單人進行現場檢查；檢查人員與當事人有直接利害關係，但不按規定迴避；拒絕聽取當事人陳述、申辯或不採納當事人提出成立的事實、理由和證據；利用現場檢查專案之便牟取單位和個人私利；參加被檢查單位安排的宴請、旅遊、高消費娛樂等活動；接受被檢查單位和相關人員贈送的紀念品、禮品、禮金、有價證券等；為自身利益進行相關的證據取捨或取證手續不到位；不按規定製作檢查、詢問筆錄；向無關人員洩露現場檢查相關資訊和被檢查單位的商業秘密等。
處罰環節：對被檢查單位違法違規行為進行行政處罰是稅收執法的重要環節，其風險點主要表現在：實施行政處罰不以法律、行政法規和規章為依據或將規章以下的規範性檔案作為行政處罰依據；不遵循依法、公正、公開原則或不遵守法定程式實施行政處罰；處罰違法違規事實不清、證據不確鑿充分和定性不準確；濫設處罰種類和超出規定的處罰幅度；濫用從重、從輕和減輕及免予處罰的條款；違反規定委託處罰或對應當予以制止和處罰的違法違規行為不予制止、處罰；利用處罰之便牟取單位和個人私利；未履行處罰告知義務或不按規定程式舉行聽證；對較重大的違法違規行為不按規定集體討論決定；重大違法違規行為不經報批程式直接處罰；不按規定製作、送達《行政處罰意見告知書》、《行政處罰決定書》或不將其報單位負責人批准擅自向當事人發出；適用簡易程式不當或對構成犯罪的案件不移送司法機關等。
執行環節：執行《行政處罰決定》是稅收執法的最後一道關口，其風險點主要表現在：實施行政處罰時不責令當事人改正或限期改正違法違規行為；不按規定處理沒收違法所得或自行收繳罰沒款；對違法違規行為處罰決定執行後不按規定將所有材料歸檔保管，造成相關事實、證據等重要資料遺失等。
二、稅務稽查執法風險產生的原因
稅務稽查執法風險的產生，究其原因，可歸結為主觀原因和客觀原因兩個方面。
從主觀方面講，其原因主要有四種類型：一是濫用權力型。稽查人員在行使檢查權時，明知不符合執法規範及其造成的嚴重後果，但沒有審慎使用其權力，從而導致執法風險。譬如，《行政處罰法》第二十七條規定，當事人有主動消除或者減輕違法行為危害後果、受他人脅迫有違法行為、配合行政機關查處違法行為有立功表現以及其他依法從輕或者減輕行政處罰的情形之一的，應依法從輕或減輕行政處罰。但稽查人員不分青紅皂白，一意孤行，濫用從重處罰條款，導致被執行機構提起訴訟。二是放棄權力型。稽查人員在非現場檢查過程中，明知、發現被檢查機構有問題或有違法違規行為，但不查處或不認真查處或不進行檢查提示，沒有依法使用其權力，這種不作為行為直接導致執法風險發生。三是誤用權力型。稽查人員在行使檢查權時，由於對執法規範>文秘站:<不甚了了，沒有正確使用其權力而導致的執法風險。如誤用處罰條款，不符合從輕或減輕條件而給予從輕或減輕處罰，甚至於免予處罰。四是私慾膨脹型。個別稽查人員為了個人利益，在現場檢查和行政處罰過程中，不顧法紀，不公平、公正執法，不潔身自好，甚至出現吃、拿、卡、要、報現象，從而產生執法風險。>
就客觀方面而言，一是由於經濟的發展，企業經營方式、經營範圍日趨複雜，偷漏稅行為更加隱蔽和多樣，稽查人員不能適應其新變化和發現新問題，從而導致稽查執法風險；二是檢查技術、處罰手段和強有力的強制性規範缺乏，且存在有關法律法規不適用和法規制度不健全等問題，給稽查執法工作帶來一定的政策性風險；三是稽查人員的業務素質和執法水平參差不齊，部分稽查人員未經過正規和系統的培訓，對稅收政策法規和企業的經營狀況掌握甚少，從而存在潛在的執法風險；四是監督機制不健全。目前，稽查部門內部雖然實行了“選案、檢查、審理、執行”工作四分離，但大都流於形式，缺乏具有威懾力的事後執法檢查監督機制，稽查執法風險不能得到及時、有效控制。
三、防範稅務稽查執法風險的思路
1、著力構建教育培訓機制。稅務稽查工作中風險的客觀存在性決定了必須加強對稽查人員的教育和培訓。透過教育、培訓等手段，實現防範執法風險、提升執法水平、提高執法效率和維護稅收秩序這四大目標。
一是加強思想道德教育。透過思想道德教育，幫助稽查人員形成規範執法的自律意識，樹立行使執法權利的使命感和神聖感。透過思想道德教育，逐步讓廉潔奉公、堅持原則、敢於碰硬、嚴肅執法成為稅務稽查人員自覺的行動準則，自覺防範執法風險。
二是強化業務培訓。由於稅務稽查工作的特殊性，稅務稽查人員不僅需要較為全面的稅收法律、會計等相關知識，還需要對涉稅違法違規行為有很強的敏感性。因此，對稽查人員培訓應堅持多樣化和長期性，確保人員素質的不斷提高。
2、構建激勵機制。激發稽查人員主動挖掘自身潛能，自我歷煉成才。激勵機制包括政治激勵，即引導激發稽查人員積極參加組織活動，增強主人翁意識和歸屬感、
責任感和使命感。經濟激勵，即透過績效考核、業務定級，克服干與不幹一個樣現象。職業生涯激勵，包括提供培訓進修機會，暢通職務晉升渠道，加大崗位交流力度，激勵稽查人員努力挖掘潛力，不斷髮展自我，最大限度地實現自身價值，滿足自身發展需要。
3、規範制度建設。制定相應的法規或制度是防範稅務稽查執法風險的'關鍵，它能促使每個稽查人員自覺依法履行職責。同時，一個好的制度不僅能夠使各項工作有章可循，降低工作成本，更能夠激發人們的自覺意識。在現有的《稅務稽查工作規程》的基礎上，進一步做好稅務稽查執法工作的規範化、制度化建設，積極適應形勢的變化，確保稅務稽查執法的每一個環節都有章可循，有規可依，儘量避免執法風險的發生。
4、完善監督機制。透過加強監督機制的建設，及時發現執法中的偏差和風險，並有針對性地採取規範措施。因此，一是進一步完善內部“四分離”。使四環節在相互監督制約的前提下，提高稽查案件在四環節中的運轉效率，最終建立職責明確、相互制約、銜接緊密、運轉高效的稽查業務系統。二是進一步強化內部監督。一方面加大上級對下級的案件複查工作力度，把複查工作作為完善內部執法監督制度的一項經常性工作來抓；另一方面加強稅務監察部門對稽查執法行為的監督，透過加強對稽查執法的事前監督和事中監督，逐步確立“預防為主，追究為輔”的執法檢查方針。三是進一步加強外部監督。嚴格執行資訊公開制度，實行案件公告，增加稅務稽查的辦案透明度，接受社會監督；同時透過與地方紀檢、監察部門等建立協作機制，與內部各執法部門建立健全資訊共享機制，捕捉資訊，主動監督，避免有違法違規行為不查或查得不深不透的情況發生，提升監督的層次和水平，有效防範稽查執法風險。
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