作業成本法與ERP系統的整合問題分析
作業成本法和ＥＲＰ（企業資源計劃）都是２０世紀８０年代末後發展起來的新興的管理方法。作業成本法，著眼於“作業”，依據作業資源的消耗情況（資源動因）將資源成本分配到作業，再依據作業對最終成本的貢獻方式（作業動因）將作業成本追蹤歸集到產品，由此得出最終產品的成本。ＥＲＰ系統是一個集合企業內部的所有資源來進行有效的計劃和控制，以達到最大效益的整合系統。它是以實現資訊流、物流、資金流、價值流和業務流的有機整合和提高客戶滿意度為目標，以計劃與控制為主線，以網路和資訊科技為平臺，集客戶、市場、銷售、採購、計劃和業務流程重組等功能模組為一體，面向供應鏈管理的現代企業管理方法。
一、問題的提出
在作業成本法發展的程序中遇到的最大挑戰之一是ＥＲＰ系統的實施。ＥＲＰ系統及其軟體的應用使企業的注意力從作業成本法轉向基本資源（如人力、財務、生產、後勤資源等）的有效利用。ＥＲＰ系統的應用也使公司懷疑作業成本法體系能否和耗資巨大的ＥＲＰ系統相適應。出現這一問題的原因有：①觀念偏差。有些企業可能認為ＥＲＰ系統功能如此強大，沒有必要再實施作業成本法，甚至認為ＥＲＰ系統中已經包含了作業成本法。②精力有限。有些企業正在引入ＥＲＰ系統，這可能要求企業進行觀念、機構設定等多方面的轉變，耗費企業大量的精力和時間去磨合，因而會推遲或放棄作業成本法。③資金和風險。由於ＥＲＰ系統從引入到實施要耗費大量的資金，此時，企業可能不會再考慮實施作業成本法，以免投入更多的資金和承擔更大的風險。④其他原因，如技術上無法整合或企業規模和實力不允許等。目前的ＥＲＰ系統絕大部分採用傳統的成本計算方法，並沒有採用作業成本法。作業成本法與ＥＲＰ系統有各自不同的立足點和功能，因而不應該由於ＥＲＰ系統的實施而放棄作業成本法在企業中的應用。如果能將作業成本法的概念和方法整合到ＥＲＰ系統中，並且能夠從ＥＲＰ系統獲得作業成本法的資料，將會使企業的管理和決策更加合理，形成整體的最最佳化。
二、整合作業成本法與ＥＲＰ系統的可能性和必要性
作業成本法的基本目的是以顧客鏈為導向，以作業鏈—價值鏈為中心，對企業的“作業流程”進行根本、徹底的改造，強調協調企業與顧客的關係，從企業整體出發，協調各部門、各環節的關係，消除作業鏈中一切不能增加價值的作業，促進企業整體價值鏈的最佳化，確立企業競爭優勢。ＥＲＰ系統的核心管理思想是供應鏈管理，即將企業的各項經營活動都看成是供應鏈上的環節，並將這些活動之間的關係轉化為一種資訊流。它把企業和客戶、供應商有機聯絡起來，將企業內部的採購、計劃、生產、銷售整合起來，使得企業能對人、財、物、資訊等資源進行有效管理和控制，提高資源運作效率。ＥＲＰ系統的最終目標也是透過對企業資源的最佳化，提高企業的市場效率和核心競爭力。可見，作業成本法和ＥＲＰ系統的核心管理思想都是基於供應鏈管理，最終目標都是提高企業的競爭能力，因而兩者並無原則上的差異。
採用作業成本法會得到比傳統的'成本法更精確的成本資訊，因而作業成本法動搖了原有決策方法的基礎，擴充套件了許多原有決策方法與模式的用途。在實踐中，作業成本法應用於生產決策、定價決策、長期投資決策，可以提供更為準確、及時、相關的決策資訊。所有這些都將影響到企業的預算、計劃、生產製造、銷售及盈利分析等管理活動，而這些活動都是ＥＲＰ系統中重要的子系統。採用作業成本法的ＥＲＰ系統與採用傳統成本計算法的ＥＲＰ系統相比，會提供更準確的資訊，讓企業進行更有效的計劃和控制，以確立企業的競爭優勢。透過分析不難看出，對一個具備相應條件的企業來說，同時實施作業成本法和ＥＲＰ系統是很有必要的。
三、整合作業成本法和ＥＲＰ系統的思路
ＥＲＰ系統是透過模組來處理業務、實現其功能的，它由若干功能模組組成，因此可以根據需要選配模組進行組合。目前，ＥＲＰ系統專業開發商很多，不同公司的ＥＲＰ系統有不同的特點，但主要功能模組大同小異。以德國ＳＡＰ公司的產品Ｒ／３系統為例，它共有１２個功能模組：財務會計模組、管理會計模組、資產管理模組、銷售與分銷模組、物料管理模組、生產計劃模組、質量管理模組、人事管理模組、專案管理模組、工作流管理模組等。這些功能覆蓋了企業供應鏈上的所有環節，能幫助企業實現整體業務經營運作的管理和控制。
在ＥＲＰ系統的功能模組中，管理會計模組與作業成本法的聯絡最大，它包括利潤及產品成本計算、專案會計、獲利分析等功能。作業成本法下的作業中心、作業成本庫以及計算得到的產品成本等重要的資料和資訊，都可以整合到ＥＲＰ系統的管理會計模組下；對整個作業鏈的管理功能，ＥＲＰ系統卻沒有專門的模組與之匹配，而是分散到物料管理、工作流管理、銷售管理等多個模組中。因此，可以考慮在ＥＲＰ系統中增加一個作業管理模組，按照經營過程，從供應商到顧客依次排列作業成本塊，形成作業成本鏈，進行作業成本管理。這一新模組可能與原有的模組有重複的地方，但作業管理模組有自己的出發點和立足點，它以作業（中心）和成本的結合為核心，仍可以與其他模組獨立。此外，作業管理模組也可以根據要求下設採購作業中心、生產作業中心、銷售作業中心等若干子模組。這樣，就可以將作業成本法及作業成本管理的計算方法和管理思想完全地整合到ＥＲＰ系統中了。
除了技術上的整合外，觀念上的整合也同樣重要。作業成本法和ＥＲＰ系統都是隨著資訊科技的發展而產生和發展起來的全新的管理理念。舊的觀念與新的理念之間，勢必存在著矛盾，企業從上到下必須要逐漸接受這些新的管理觀念，才能順利地將這些先進的管理方法引入企業並有效實施。
四、整合作業成本法和ＥＲＰ系統應注意的問題
作業成本法和ＥＲＰ系統對實施的企業有較高的要求，企業切不可急於求成，盲目效仿，一定要在具備條件的基礎上才能引入並實施。目前，國內外許多先進的企業已經實施了作業成本法和ＥＲＰ系統，也有許多實施作業成本法或ＥＲＰ系統失敗的案例，這兩種管理方法為企業帶來機遇的同時也帶來了挑戰。因而企業必須具備成熟的條件、達到較高的技術水平，才能同時實施作業成本法和ＥＲＰ系統，並將兩者整合。
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