中外合營資經營企業會計操作

中外合營資經營企業會計操作

第一章 中外合資經營企業開業時，投入資本的核算

(一) 設定帳戶

1.“實收資本”帳戶

“實收資本”帳戶核算企業投資人按照合同、協議或企業申請書中所規定的註冊資本及其所佔比例實際交付的出資額。貸方登記企業實際收到的資本額;借方登記資本減少額，期末餘額在貸方，表示實收資本的結餘數。該帳戶按投資主體開設明細帳戶，進行明細核算。

2.“資本公積”帳戶

資本公積是指投資人或者他人投入企業、所有權歸屬於投資者、並且投入金額超過法定資本資本的資金。“資本公積”帳戶核算企業籌集資金過程中形成的資本增值，主要用來轉增資本。如資本溢價、外幣資本折算差額等內容。貸方登記資本公積的形成;借方登記資本公積的減少數，期末餘額在貸方，表示資本公積的結餘數。該帳戶按其內容開設明細帳戶，進行明細核算。

1) 資本(或股本溢價)

借方：銀行存款 固定資產

貸方：資本公積資本溢價 股本溢價

股份有限公司發行股票時支付的手續費或佣金、印刷成本等，應首先減去發行股票凍結期間所產生的利息收入，溢價發行的，從股票發行的溢價收入中抵消;無溢價的或溢價不足以支付的部分，作為長期待攤費用，分期攤銷。

2) 接受捐贈資產。在資本公積帳戶下設定“接受現金捐贈”和“接受捐贈非現金資產準備”兩個明細帳戶進行處理。

企業接受捐贈非現金資產準備不能用於轉增資本，當“接受捐贈非現金資產準備”一旦轉入“其他資本公積”後，就可以用於轉增資本了。

接受時 借：固定資產 貸：待轉資產價值 遞延資產

出售時 借：固定資產清理 累計折舊 貸：固定資產

借：銀行存款 貸：固定資產清理

借：營業外支出處理固定資產淨損失 貸：固定資產清理

借：遞延稅款 貸：應交稅金應交所得稅

借：待轉資產價值 貸：資本公積其他資本公

3) 股權投資準備。

在合營企業長期股權投資採用權益法核算時，長期股權投資帳面價值應隨著被投資單位所有者權益的變動而變動，所以當被投資單位因接受捐贈、增資擴股等原因增加資本公積時，其所有者權益便得到相應的增加，投資企業就應按其在被投資企業所持股份比例計算並調增長期股權投資帳面價值，並相應調增資本公積。投資企業在調增該部分資本公積時，應首先將其計入股權投資準備，然後待投資企業出售或轉讓其所持有的股權時，將原計入股權投資準備的部分轉入其他資本公積中，此時，該部分資本公積方可用於轉增資本。

增加資本公積時 借：長期股權投資股票投資(股權投資準備)

其他股權投資股票投資(股權投資準備)

貸：資本公積股權投資準備

出售或轉讓時 借：資本公積股權投資準備

貸：資本公積其他資本公積

4) 撥款轉入。

借：固定資產 貸有關科目

同時，借：專項應付款 貸：資本公積撥款轉入

5) 外幣資本折算差額。其差額部分計入資本公積外幣資本折算差額

6) 其他資本公積。包括債權人這豁免的債務

借：應付帳款X公司 貸：資本公積其他

(二) 貨幣資金投資有核算

外方投資人必須以外幣投入合營企業，由於《企業會計準則》規定：以人民幣為記帳本位幣，當外方投資人投入外幣時，應按當日或當月1日公佈的外匯牌價，摺合成人民幣記帳。與約定的摺合匯率的溢價部分記入資本公積外幣資本折算差額的貸方。

(三)實物資產投資的核算

會計分錄：

中方：借：固定資產

原材料

貸：實收資產中方

累計折舊

外方：借方：固定資產生產經營用固定資產

低值易耗品工具

無形資產專有技術

商標權

貸方：實收資本外方

資本公積外幣資本折算差額

(四)增資的核算

1.投資各方加投資時的帳務處理

借方：現金人民幣

固定資產

貸方中方

外方

2.以提留基金和未分配利潤增資的帳務處理

借方：盈餘公積儲備基金

業發展基金

利潤分配未分配利潤

貸方中方

外方

3.合營各方新投入一部分現款，並決定將提留各種基金和未分配利潤的一部分轉作投資，已辦理增資手續。

借方：銀行存款人民幣戶

外幣戶

盈餘分積儲備基金

企業發展基金

利潤分配未分配利潤

貸方：收資本中方

外方

(五)轉資的核算

借方：實收資本XX方(讓出者)

貸方： 資本XX方(轉入者)

第二章 外幣業務的核算

(一) 合營企業的外幣業務及匯率

會計上採用的記帳匯率為中間價。

(二)匯兌損益

1.籌建期間，記入長期待攤費用;

2.屬於與購建固定資產有關的外幣專門借款產生的匯兌損益，按借款費用的處理原則處理。

3.除上述情況外，發生匯兌損益均記入當期財務費用。

(三)外幣業務的核算。

為了反映企業的外幣資產、負債的實有數，在月份(或季度、年度)終了，要對所有帳戶餘額，按期末市場匯率進行調整。

首先，根據外幣帳戶期末的原幣餘額按期末市場匯率

計算出摺合的人民幣餘額;

其次，將摺合的人民幣餘額與調整前的原帳面人民幣餘額相比較，計算應調整的人民幣餘額的差額;

再次，根據應調整的人民幣差額，確定發生的匯兌損益數額;

最後，編制分錄，調整各外幣的帳戶餘額。

借：銀行存款 應付帳款 貸：應收帳款 短期借款 財務費用

第三章 應收及預付款項的核算

一、應收帳款按實際發生額計價入帳，計價時還須考慮商業折扣和現金折扣等因素。

1. 商業折扣。商業折扣對應收帳款沒有影響。企業應收帳款入帳金額應按扣除商業折扣以後的實際售價確認。

2. 現金折扣。應收帳款應以未減去現金折扣的金額作為入帳金額，實際發生的現金折扣作為一種理財費用記入當期的損益。

3. 債務重組的帳務處理。

借：現金 營業外支出債務重組損失 貸：應收帳款X公司

二、其他應收款的核算

其他應收款主要包括：

1) 應收的各種賠款及罰金;

2) 應收出租包裝物的租金;

3) 應向職工收取的各種墊付款項;

4) 備用金(向企業各職能部門等撥出的備用金;

5) 存出保證金，如租入包裝物支付的押金;

6) 預付帳款轉入;

7) 其他各種應收、暫付款項。

三、壞帳準備的核算

1. 壞帳準備的確認

1) 債務單位已撤銷、破產、資不抵債、現金流量嚴重不足;

2) 發生嚴重的自然災害等導致停產而在短時間內無法償還債務等;

3) 3年以上有應收帳款。

4) 預付帳款如有確鑿證據表明不能收回，應轉入其他應收款，並按規定計提壞帳準備。

5) 不應對應收票據提壞帳準備。若應收票據到期不能收回轉入應收帳款後，再按規定計提壞帳準備。

2.壞帳準備的核算 會計制度規定採用備抵法核算。

1)計提時 借：管理費用 貸：壞帳準備

發生時 借：壞帳準備 貸：應收帳款

3.壞帳準備的計提比例。

可按應收款項的百分比計算，一般提取比例為0.5%，年末計算，保持壞帳準備金額。

第四章 存貨的核算

一、存貨清查核算：

1)盤盈的核算

若發現盤盈時 借：原材料某材料 貸：待處理財產損溢

盤盈原因為計量不準時 借：待處理財產損溢 貸： 管理費用

2)盤虧的核算

若發現盤虧時 借：待處理財產損溢 貸;原材料 應交稅金-進項稅額轉出

盤虧原因查明時 借：其他應收款應收賠款(某人)

借：管理費用

貸：待處理財產損溢

二、包裝物的核算

1.生產領用 借：生產成本 貸：包裝物

2.銷售過程 1)隨產品出售且單獨計價

出售時 借：銀行存款人民幣戶 貸：其他業務收入

結轉成本時 借：其他業務成本 貸：包裝物

2)隨產品出售且不單獨計價

借：營業費用 貸：包裝物

三、存貨跌價準備的核算

1. 當存在以下一項情況時應將存貨帳面價值全部轉入當期損益。

1) 已黴變的.存貨;

2) 已過期且無轉讓價值的存貨;

3) 生產中已不再需要且已無使用價值和轉讓價值的存貨;

4) 其他足以證明已無使用和轉讓價值的存貨。

2. 當存在以下情況之一時，應計提存貨跌價準備。

1) 市價持續下跌且在可預見的未來無回升的希望;

2) 企業使用該項原材料生產的產品的成本大於產品的銷售價格;

3) 企業因產品更新換代，原有的原材料已不適應新產品的需要，而其市價格又低於其帳面價格;

4) 因企業所提供的商品或勞務過時或消費者偏好改變使市場需求發生變化，使市場價格逐漸下跌。

3. 會計分錄

計提時 借：管理費用計提存貨跌價準備 貸：存貨跌價準備

當存貨可變現淨值回升等於或大於存貨帳面成本時存貨跌價準備帳戶餘額衝減至零為限。

第五章 對外投資的核算

第六章 固定資產及無形資產的核算

1. 固定資產購入的核算。 原始價值=買價+運輸+裝卸+包裝+保險+安裝+稅金(從國外進口)。

2. 自行建造固定資產的核算 。 分為自營工程和發包工程

1) 在建工程的核算 包括工程用物資(買價+稅金+運輸+保險)、待安裝裝置、預付工程款、自營工程(直接材料+直接工資+直接機械施工費+工程管理費)、發包工程、裝置安裝工程。

2) 計價時應注意的問題

*在建工程達到預定使用狀態時所發生的淨支出記入工程成本，取得的收入衝減工程成本。

*在建工程發生報廢或毀損後的淨損失記入工程成本，如為非常原因造成的應計入當期營業外收支。

*所建造的固定資產已達到預定可使用狀態，但尚未辦理竣工決算的應當自達到預定使用狀態之日起，根據工程預算、造價或工程實際成本等，按估價轉入固定資產，並計提折舊，待辦理竣工手續後再作調整。

3.投資者投入的固定資產的核算。 作為投資的資產，不論新舊必須由雙方協商確定其價值。

借：固定

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