中級會計職稱考試 《中級會計實務》講義
2008年中級會計職稱考試 《中級會計實務》講義第一章 總論今年教材和07年教材基本相同，只進行了簡單的修訂。
今年的教材是按2006年2月15日財政部頒佈的38個具體會計準則和1個基本會計準則編寫的。
注意：對變化內容的重點把握。
簡單瞭解目錄中各章內容的分佈。(把握思路)
基本精講+大題講座+考前串講=考試透過
第一章 總論
第一節 財務報告目標
我國財務報告目標，主要包括以下兩個方面：
(一)向財務報告使用者提供決策有用的資訊
例如：股票的計價問題。
過去：歷史成本法下，只考慮成本和可變現淨值孰低計價。
現在：需要考慮股票的公允價值，進行調整。
所得稅處理
過去：應付稅款法或納稅影響會計法。
現在：資產負債表債務法。
(二)反映企業管理層受託責任的履行情況
在現代公司制下，企業所有權和經營權相分離，企業管理層是受委託人之託經營管理企業及其各項資產，負有受託責任，即企業管理層所經營管理的各項資產基本上均為投資者投入的資本(或者留存收益作為再投資)或者向債權人借入的資金所形成的，企業管理層有責任妥善保管併合理、有效地使用這些資產。(資產負債表觀)
第二節 會計基本假設(前提)
包括會計主體、持續經營、會計分期、貨幣計量四個基本假設。
一、會計主體
會計主體，是企業會計確認、計量和報告的空間範圍。
會計主體不同於法律主體。(法律主體必然是會計主體。但會計主體不一定是法律主體。)
例如：獨資企業，合夥企業是法律主體，他們必然也是會計主體。
編制合併報表時，是以母公司和子公司作為一個會計主體來編制合併會計報表。此時，母公司是一個法律主體，子公司也是一個法律主體，母子公司合在一起組成的集團是一個會計主體，但是不是法律主體並不重要。
二、持續經營
持續經營，是指在可以預見的將來，企業將會按當前的規模和狀態繼續經營下去，不會停業，也不會大規模削減業務。
例如：固定資產折舊的計提。
三、會計分期
會計分期，是指將一個企業持續經營的生產經營活動期間劃分為若干連續的、長短相同的期間。
會計分期的目的，在於透過會計期間的劃分，將持續經營的生產經營活動期間劃分成連續、相同的期間，據以結算盈虧，按期編報財務報告，從而及時向財務報告使用者提供有關企業財務狀況、經營成果和現金流量的資訊。(對持續經營的修訂)
四、貨幣計量
貨幣計量，是指會計主體在進行會計確認、計量和報告時以貨幣計量，反映會計主體的財務狀況、經營成果和現金流量。(假設幣值不變)
第三節 會計資訊質量要求
包括可靠性、相關性、可理解性、可比性、實質重於形式、重要性、謹慎性和及時性等八個要求。
注意：不包括歷史成本原則、權責發生制原則、收入與費用相配比原則。
【例如】會計核算中，下列不屬於會計資訊質量要求的是( )
A、客觀性
B、可比性
C、實質重於形式
D、歷史成本
【答案】D
一、可靠性(客觀性)
可靠性要求企業應當以實際發生的交易或者事項為依據進行會計確認、計量和報告，如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關資訊，保證會計資訊真實可靠、內容完整。
二、相關性
相關性要求企業提供的會計資訊應當與財務報告使用者的經濟決策需要相關，有助於財務報告使用者對企業過去、現在或者未來的情況作出評價或者預測。
三、可理解性
可理解性要求企業提供的會計資訊應當清晰明瞭，便於財務報告使用者理解和使用。
四、可比性
可比性要求企業提供的會計資訊應當具有可比性。
不僅包括橫向的比較，也包括縱向的比較。
企業按規定改變會計政策後，在報表附註作充分說明後，也是符合可比性要求的。
五、實質重於形式
實質重於形式要求企業應當按照交易或者事項的經濟實質進行會計確認、計量和報告，不應僅以交易或者事項的法律形式為依據。
例如：融資租入的固定資產，沒有所有權，但是要視為自有固定資產核算。
合併會計報表，母子公司按實質重於形式，按一個會計主體來編制會計報表。
售後回購不確認收入，是實質重於形式的體現。
六、重要性
重要性要求企業提供的會計資訊應當反映與企業財務狀況、經營成果和現金流量有關的所有重要交易或者事項。
即對重要的事項要進行重要的、單獨的反映，對不重要的事項可以簡化處理。
七、謹慎性
謹慎性要求企業對交易或者事項進行會計確認、計量和報告時應當保持應有的謹慎，不應高估資產或者收益、低估負債或者費用。
例如：備抵法計提壞賬準備，屬於謹慎性原則的應用。
八、及時性
及時性要求企業對於已經發生的交易或者事項，應當及時進行會計確認、計量和報告，不得提前或者延後。
【例題】會計核算中，融資租入的固定資產視為自有固定資產在資產負債表中反映，這是按( )資訊質量要求處理的。
A、謹慎性
B、實質重於形式
C、及時性
D、重要性
【答案】B
【例題】下列各項的處理中，體現了實質重於形式的會計資訊質量要求的是( )。
A、固定資產計提減值準備
B、售後回購不確認收入
C、融資租入的固定資產作為自有的固定資產進行入賬
D、可供出售金融資產公允價值變動不計入當期損益
【答案】BC
【例題】下列各項中，體現會計核算謹慎性要求的有( )
A、計提存貨跌價準備
B、計提固定資產減值準備
C、固定資產採用年數總和法計提折舊
D、融資租入的固定資產作為自有的固定資產
【答案】ABC
第四節 會計要素及其確認
一、會計要素概念
二、反映企業財務狀況的會計要素及其確認
(一)資產
1.資產的定義
資產，是指企業過去的交易或者事項形成的、由企業擁有或者控制的、預期會給企業帶來經濟利益的資源。
根據資產的定義，資產具有以下幾個方面的特徵：
(1)資產是由企業過去的交易或者事項形成的;
(2)資產應為企業擁有或者控制的資源,比如融資租入固定資產;
(3)資產預期會給企業帶來經濟利益。
【例題】下列各項中，不符合資產要素定義的是( )
A、庫存商品
B、委託加工物資
C、尚待加工的半成品
D、待處理財產損失
【答案】D
2.資產的確認條件
將一項資源確認為資產，需要符合資產的定義，並同時滿足以下兩個條件：
(1)與該資源有關的經濟利益很可能流入企業;
(2)該資源的成本或者價值能夠可靠地計量。
(二)負債
1.負債的定義
負債，是指企業過去的交易或者事項形成的、預期會導致經濟利益流出企業的現時義務。
根據負債的定義，負債具有以下幾個方面的特徵：
(1)負債是由企業過去的交易或者事項形成的;
(2)負債的清償預期會導致經濟利益流出企業;
(3)負債是企業承擔的現時義務。(可以是法定義務，也可以是推定義務。)
2.負債的確認條件
將一項義務確認為負債，需要符合負債的定義，並同時滿足以下兩個條件：
(1)與該義務有關的經濟利益很可能流出企業;(訴訟中的預計負債)
(2)未來流出的經濟利益的金額能夠可靠地計量。
(三)所有者權益
1.所有者權益的定義
所有者權益，是指企業資產扣除負債後，由所有者享有的剩餘權益。
2.所有者權益的來源構成
所有者權益按其來源主要包括所有者投入的資本、直接計入所有者權益的利得和損失(資本公積)、留存收益等。
(1)所有者投入的資本，是指所有者投入企業的資本部分，它既包括構成企業註冊資本或者股本部分的金額，也包括投入資本超過註冊資本或者股本部分的金額，即資本溢價或者股本溢價。
(2)直接計入所有者權益的利得和損失，是指不應計入當期損益、會導致所有者權益發生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關的利得或者損失。
其中，利得是指由企業非日常活動所形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的流入;損失是指由企業非日常活動所發生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的流出。
(3)留存收益，是企業歷年實現的淨利潤留存於企業的'部分，主要包括計提的盈餘公積和未分配利潤。
3.所有者權益的確認條件
由於所有者權益體現的是所有者在企業中的剩餘權益，因此，所有者權益的確認主要依賴於其他會計要素，尤其是資產和負債的確認;所有者權益金額的確定也主要取決於資產和負債的計量。
三、反映企業經營成果的會計要素及其確認
反映企業經營成果的會計要素包括收入、費用和利潤。
(一)收入
1.收入的定義
收入，是指企業在日常活動中形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入。
根據收入的定義，收入具有以下幾個方面的特徵：
(1)收入應當是企業在日常活動中形成的;
要注意非日常經營活動帶來的經濟利益的流入不能確認為收入，例如營業外收入，是計入當期損益的利得。
(2)收入應當會導致經濟利益的流入，該流入不包括所有者投入的資本;
(3)收入應當最終會導致所有者權益的增加。
2.收入的確認條件
收入在確認時除了應當符合收入定義外，還應當滿足嚴格的確認條件。收入的確認至少應當同時符合以下條件：
(1)與收入相關的經濟利益應當很可能流入企業;
(2)經濟利益流入企業的結果會導致企業資產的增加或者負債的減少;
(3)經濟利益的流入額能夠可靠地計量。
【例題】下列各項中，屬於會計要素中的收入的是( )。
A、銷售自制半成品
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