工程專案審計案例分析
工程專案財務管理審計是對工程專案資金籌集情況、成本管理情況、利潤分配情況的審計。建築企業效益的源頭是工程專案，工程專案效益的高和低，對建築施工單位的生計和發展產生直接影響。接下來小編為你帶來工程專案審計案例分析，希望對你有幫助。
強化工程管理，增加專案收益，是建築企業的最根本目的。越來越多的投資主體認識到審計在基礎建設專案中的重要性，而在專案建設審計中，針對財務管理方面審計尤為重要。目前，學界對建設專案審計進行研究以往只停留在全過程跟蹤審計的範圍上，少有專門針對財務管理環節進行深入研究。因此，本文透過案例研究的方式對工程專案審計全過程裡的財務管理環節審計，既深入工程專案全過程，又對各環節的財務管理進行深入分析。
一、案例背景介紹
Y公司為了解決搬遷問題給員工帶來的不便，2010年9月自籌資金新建住宅樓，該專案分為一期和二期工程，建築面積約182500平方米，工程專案主要包含土建、給排水、電氣照明、消防裝置、高低壓裝置、裝修、應急照明系統、市政道路及配套設施等，竣工時間為2013年12月。本文選取Y公司員工住宅專案為案例研究物件，並將專案分為投資立項、設計勘察、招投標、施工和竣工結算五個階段，重點對專案的資金使用情況、成本管理情況和利潤分配情況進行審計，針對審計中發現的問題，提出相應的應對措施。
二、工程專案財務管理審計中發現的問題
（一）投資立項階段針對工程投資立項階段進行審計，審查情況如下：截至2011年4月30日一期工程已完成投資額佔總投資40.88%，為20324958.74元，按照投資進度，專案資本金應為4376876.75元，實際到位資金為3897000元，未到位479876.75元。2012年4月，Y公司開始進行二期擴建專案，因該工程未經過發改委審批同意，無法取得銀行貸款，故挪用了一期的流動資金，一期的貸款合同規定，乙方沒有依照合同規定用途使用資金，甲方有權力不發放貸款或提早收回部分甚至全部借款。同時，罰息利息為乙方違約使用的那部分資金在合同約定的貸款利率水平上再加收100%。工程專案前期工作開始啟動，專案概預算於2010年12月完成，前期費用概算投資740萬元，於2011年5月動工，截至2011年5月，實際列支的前期費用為3860萬元，經核查，2011年6月，開工日到專案核准日前期管理性費用列支了500萬元。該專案發生徵地補償費1200萬元，財務人員將該筆費用計入前期費用。審查財務報表發現“，在建工程―――基建工程支出―――其他費用―――工程前期費”科目中列支了該專案設計費400萬元。抽查時，沒有辦法提交前期費用的原始憑證。
（二）設計勘察階段稽核發現，改工程建設單位和設計單位未嚴格執行設計流程，導致建設規模超標，建築規模超過批覆的初步設計的建築面積，投資規模相應超標，違反了國家建築規模要控制在可行性研究報告批准規模±5%範圍和投資規模要控制在±10%範圍的規定。
（三）招投標階段該工程設計在住宅區中央新建一條景觀大道，道路全長1500m，道路寬幅24m，道路採用重膠瀝青混凝土，貼200×200道板，每隔50m在道路一側設預留井，預埋PVC管道。2012年3月完成施工圖設計，擬採用工程量清單招標，工程量清單由某設計院編制，公司進行稽核，招標控制價為3000萬元。在稽核工程量清單的時候發現，預留井在工程量清單裡未計入，預留金300萬元未列入清單。該市人工費是56元/天，而招標欄目里人工費48元/天；材料費未按規定套用消耗量核算。
（四）施工階段Y公司未指定基建財務管理制度，也未建立會計核算辦法，會計核算隨意性較大。設定會計科目時，在對“在建工程”科目核算，沒有按規定設定明細科目，2013年2月依據銀行付款憑證直接計入“在建工程”。Y公司聘請專業物資保管單位進行該專案工程物資管理，同時Y公司自設物資管理部門協助管理。竣工決算時，發現物資管理部門未及時辦理工程物資實物出庫手續，會計核算也無法及時辦理工程物資的財務出庫手續，導致在竣工決算之日“工程物資”科目還存在餘額。進一步核查發現，該工程“在建工程―――基建工程―――待攤支出（辦公用品購置費）”並未設定登記簿，未進行明細登記，影響資產管理的完整性，不利於資產清查移交。該工程需要一批通風裝置。經過裝置招標，S裝置製造公司成為該通風裝置的供應商，並和Y公司簽訂了供貨合同。合同約定貨款支付方式，同時約定如果技術要求發生變化時，合同雙方應及時辦理補充協議，調整合同價款。合同簽訂生效時付款至合同價款的30%，貨到現場付款30%，驗收合格後付至95%。由於工程發生變化，通風裝置相關元件減少，因此通風裝置的價款發生了變化，由原來的23700元/臺調整為17800元/臺，共計16臺，裝置總價由原來的379200元調整為284800元。在工程驗收付款審計中發現，通風裝置已支付工程價款227520元，比合同約定付至60%多付了56640元。
（五）竣工結算階段2010年10月完成初步設計，初步設計概算一期建安費用為4860萬元，概算總額為6425萬元。某招標代理公司編制的標底預算價格是5354萬元，造價諮詢公司稽核後的標底價為5235萬元，超預算價119萬元。稽核發現設計單位設計概算工程費用沒有按照初步設計圖紙計算，概算存在漏項情況，材料計價不準確。在工程動工後，稽核發現Y公司出資100萬元修建一條道路，該道路不屬於工程概算範圍，但資金來源於住宅樓專案工程款。稽核發現，有些專案往來款沒有核對，債權債務沒有落到到位；在工程財產物資審查中發現，鋼材沒有進行盤點，在工程物資鋼材賬務賬的結存數和物資保管員賬面結存數、實際數量不一致；70件瓷磚雖然進行了盤點，但是沒有責任人簽署名字，出現責任不明確情況。經稽核發現，工程結算金額中對於法國木紋石、冰島米黃石、鋁板、吸音板以及各類開關、插座等暫估價裝置材料價差調整與施工合同約定的調整原則不一致。審計人員對送審的綜合單價進行分析，施工單位對暫估價裝置材料調整未按規定，以Y公司代表和監理工程師共同認可的價格，只計取差價以及差價部分的稅金，而是以暫估價裝置材料的確認價替換了原清單子目錄中的'暫估價，重新計算出綜合單價，作為結算單價，造成多計暫估價裝置材料差價部分的利潤67萬元。
三、工程專案財務管理審計中發現問題的分析及審計應對措施
（一）投資立項階段該公司未按規定籌集資金、資本金未及時到位、隨意拆借資金。國務院對於投資專案要求資本金必須一次繳清，按照批准的工程程序，每年按照比例到位。案例中，專案資金未及時到位，導致使用銀行貸款，增加了貸款利息，使工程專案成本增加。二期工程挪用一期工程資金，導致加收罰息的風險，工程專案建設資金應專款專用，對於挪用的資金利息進行資本化不合理，導致工程專案成本增加。對此審計人員應認真核查公司資金來源的各明細賬戶，採用賬、表、證查對的方法，每筆資金是否專款專用，督促公司專款專用，確保投資計劃得以實現。在前期費用的核算中，通常出現截止時點不合規，擴大前期費用的列支，並對每筆前期費用的錄入沒有取得合法的原始憑證。該專案動工後產生的費用計入了專案前期費用中，動工後產生的管理性費用500萬元不應該列支在前期費用中，應該計入管理費用。該專案發生的1200萬元徵地補償費不應計入前期費用，應計入徵地費用。設計費屬於概算投資中的勘察設計費，也不應計入前期費用。去除500萬元管理費後，1200萬元徵地費，勘察設計費400萬元勘察設計費後，前期費用發生了1760萬元，比概算投資740萬元還多1020萬元，說明前期工作時間太長，辦公費用和人員工資費用發生額過高。對此審計人員應認真學習公司關於前期費用管理的有關制度、辦法，收集該專案建議書、可行性研究報告及審批檔案，檢視關於前期費用的財務報表、會計賬簿、會計憑證、費用支出的原始單據，要求公司對每筆資金的去向進行說明，對於入錯會計科目專案應及時整改。
（二）設計勘察階段建設規模是投資控制的重點之一，建設方和設計方要嚴格按照批覆的檔案規定對規模進行控制，特別是要在設計階段控制好設計規模。設計階段是一個工程的靈魂，決定工程規模大小。該工程因為設計院在設計過程中沒有按照經批准的初步設計中的建設規模進行嚴格控制，Y公司也沒有嚴格按照批覆檔案中的要求執行，由於雙方對整體規模控制不嚴格，施工過程的隨意性較大，沒有按照基本建設程式進行，導致建設規模超標。發現該問題後，審計人員要求對設計院進行通報批評，並責成Y公司向原立項審批單位重新申報立項，增補建設規模。
（三）招投標階段該專案工程量清單計算存在重大錯誤，招標控制價的套用不合規。編制清單前需要編制人員理解招標檔案的內容，按照招標檔案中的要求編制，公司應在編制完成後把好關，請專業造價諮詢公司進行稽核，工程量清單包含的內容不完整，在施工過程中，可能引起在變更事項，該專案預留井未計入工程量，是由於設計缺陷，造成工程量清單漏項，所以在專案設計初期需要詳盡考慮稽核，預留金300萬元沒有列入清單會導致後期變更增加專案沒有資金，使工程管理處於被動。工程量清單的編制需要三方協商稽核，根據計價規定、專業造價管理機構釋出的檔案，參考市場價格對人工、材料、裝置等價格進行修訂。審計人員應督促公司要求設計院造價人員對其編制的清單進行修改，與設計人員溝通，將預留井工程量及暫列金列入清單。為了避免清單內容不完整，可以在工程量清單發給投標單位時，增加一個附表，要求投標方對清單裡存在的問題進行記錄或者提出修改意見，在招標答疑是對工程量清單和招標控制價進行完善，招標欄標價應符合招標檔案和政府制定的有關工程造價辦法、規定，材料價格有政府釋出價按釋出價執行，沒有按照市場價格執行。
（四）施工階段Y公司財務管理制度不健全。Y公司沒有以工程實際完成量將投資發生額計入“在建工程”，而以銀行支付憑證入賬。沒有健全的財務制度，導致會計核算混亂，影響會計核算的真實性和準確性，不能真實反映工程專案投資情況。審計人員應建議公司完善各項財務管理制度，包含財務授權管理制度、預算管理制度、資金票據管理制度等，監督各項制度有效執行。Y公司工程資產管理混亂。對工程物資的管理是反映裝置投資的真實情況的關鍵，也關係到工程專案是否能按時竣工決算。通常存在裝置、材料未及時辦理出入庫手續，登記的資產和實際情況不符等問題。Y公司不及時辦理出入庫手續會導致會計資訊失真，同時給工程竣工決算編制帶來巨大工程量，資產物資未設定備查賬簿，導致無法完成資產的定期清查、盤點。審計人員應在報告裡提出相應的審計建議，要求及時督促辦理出入庫手續，提高公司內在建工程專案的物資管理水平。經審計人員查實，多付貨款的原因是合同雙方沒有按照合同約定及時辦理補充協議，調整合同的價格，Y公司在付款時未認真稽核造成的。合同雙方應嚴格執行合同條款要求，如果裝置的技術引數發生變更時，應該及時簽訂補充協議，調整合同價款；Y公司在付款時，應認真核查裝置進場驗收單，檢查到場裝置是否滿足合同規定的技術引數，核查無誤後才可以支付價款。同時審計人員應建議Y公司在工程驗收付款時按調整後的合同價款支付。
（五）竣工驗收階段概算編制不準確、未按批覆投資估算進行方案設計，限額設計落實不到位，導致概預算超支。出現超預算情況，對工程成本的控制產生重大不良影響。如果要保證概算可以真實、準確反映設計圖紙的內容和標準，那麼就需要認真稽核設計圖紙概算，這樣可以使概算投資總額更為準確、更加真實、有效。建築企業有必要建立完善概算審查制度，可以將重大錯報風險降到可接受的低水平，把初步設計概算控制在已批覆的投資範圍之內。另外，出現建設概算範圍以外的工程，增加了工程成本。審計人員應建議更改原設計方案，設計單位依據審計建議對初步設計進行修改，確保初步設計概算在批覆投資範圍內，標底預算價格應嚴格依照概算編制情況執行，對於不屬於該專案的道路工程因要求編制人員及時修改。審計人員認為，該專案存在的竣工決算債權債務未清償、財產物資未盤點的問題。在編制基建專案竣工財務決算報表之前，必須認真做好各項清理工作，其中，清理工作包括專案的檔案材料歸集整理、賬務處理、盤點核實財產物資，核實債權債務的清償情況。各種材料、裝置等，都必須逐項盤點、核查實際情況，填寫清單，妥善安置。做好上述所有工作才可以辦理財務決算。審計人員建議基建部門應對建材往來業務逐一核查，落實各項債權債務，取得對賬單；對未盤點的結餘鋼材應組織相關部門盤點，並調整賬務，保證賬實相符；完善瓷磚盤點表簽字手續，確保盤點責任清楚。整頓完畢後才可進行竣工財務決算。
暫估價是從招標階段開始，直到籤立合同時，招標人預先支付必定會發生的，但是暫時不能確定的材料價格、裝置價格等，透過以暫時估價的形式確定下來，在實際履行合同的過程中及時依據合同裡所約定的方式和程式確定暫估價的實際價格。Y公司沒有按照施工合同簽訂時的約定計取暫估價材料款規定，計取了材料暫估價價差稅金，造成虛增成本的情況出現。審計人員建議Y公司嚴格執行結算價款的調整原則，扣除暫估價裝置材料價差部分多計的67萬元，對施工單位省報的工程結算金額中因暫估價裝置材料價格調整，沒有執行合同約定的調整原則，多計部分予以核減，確保會計核算的真實性和客觀性。
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