盤點審計職業判斷解析
一、審計判斷的性質
審計職業判斷貫穿於審計計劃、審計實施以及審計報告整個審計過程,審計工作的質量就是審計判斷的質量。
1.審計職業判斷的定義。所謂審計職業判斷是指審計人員在整個審計過程中為了實現審計目標,運用專業知識,依據相關標準,在實踐經驗的基礎上對客觀審計物件和主觀審計行為作出的某種認定、評價、選擇和決斷。
審計判斷的主體是審計人員,審計判斷的基礎是審計人員的專業知識和積累的經驗,審計判斷的基本方法是識別和比較,審計判斷的內容既包括事項判斷,也包括審計人員的自身判斷,審計判斷的結果是一種估計、斷定或選擇。
審計中的兩個核心概念——審計重要性和審計風險就是依靠審計人員的專業判斷。除此之外,在審計過程中需要審計人員作出專業判斷的主要事項或活動和確定具體審計目標、確定重點審計領域和重要的會計、審計問題、對初步審計策略的選擇、審計證據的收集、分析與評價、對分析性複核結果的評價、審計意見型別的選擇以及對舞弊風險因素的判斷。審計判斷涵蓋了整個審計過程,越是審計的關鍵之處,越是需要審計人員準確的專業判斷。
2.審計人員在職業判斷中的地位。在審計職業判斷是審計人員在開展審計工作、作出審計結論時,以應有的職業道德和專業方法對審計專案的不確定事項和因素進行分析和判斷的過程。經濟環境的多變化、審計事項的複雜化,使審計人員在審計中很難找到直接的證據對被審計單位會計報表“兩性”特徵加以證明,在尋找客觀證據的同時,通常還需要有一定科學性的主觀推測和判斷。所以,在審計領域裡,職業判斷是一個非常重要的審計概念,也是一項非常重要的.工作內容,它貫穿於審計工作的始終。但作為一種主觀性判斷,它不僅要受所收集資訊的影響,還要受審計人員的知識、經驗、偏好等因素的影響。其間既涉及審計事項,也涉及審計人員的行為,判斷物件的複雜性及判斷標準的模糊性決定了審計職業判斷的複雜性,使審計職業判斷充滿了變數。審計人員是審計判斷的主體,是審計判斷中十分重要的要素。從整個審計過程來看,所有的審計判斷都是由審計人員的活動,審計判斷的正確與否主要取決於審計人員。因此,對於審計判斷績效而言,審計人員的素質起著十分重要的作用。審計人員一旦在某一具體事項的分析判斷上出現失誤,就可能會作出與被審計事項實際情況完全相反的審計結論。因此,明確職業判斷在審計工作的重要性,提出審計人員合理判斷的保證條件對審計行業來說非常重要。
二、審計職業判斷與會計職業判斷的比較
雖然在會計和獨立審計實務中都要運用職業判斷,但是由於會計和審計職業特點不同,所處理的業務特點不同,兩種職業判斷的概念、運用、目的及對判斷者的要求等方面有很大區別。尤其在實際運用過程中,兩者的區別就更加明顯。
1.審計職業判斷是對會計職業判斷的再判斷。獨立審計主要是針對被審計單位的會計報表進行審計,而許多會計事項的會計處理需要會計人員運用職業判斷進行處理方法的選擇,報表中披露哪些資訊也要由會計人員透過職業判斷來確定。註冊會計師對報表進行的審計,實際上是對會計職業判斷的再判斷。由於客觀侷限性,註冊會計師不可能對審計物件的真實面貌作出完全的評價,因而註冊會計師即使依據獨立審計準則進行審計,也並不能保證發現被審計單位所有的錯誤和舞弊。因此,註冊會計師必須運用職業判斷,在編制和實施審計計劃時,力求使會計報表中沒有更大的錯誤與舞弊;在出具審計報告時,應考慮被審計單位和客觀環境對存在的錯誤與舞弊的影響,發表不同型別的審計意見。
2.審計職業判斷對判斷者要求更高。兩者相比較而言,會計職業判斷之標準和目的更為明確,而審計職業判斷除了依據專業標準外,在較大程度上還依賴於審計人員自身的經驗,通常沒有非此即彼的選擇。比如在對被審計單位的控制風險進行評估時,有許多的風險水平可供選擇,也不存在出現某種情況就選擇某一相應風險水平的情況。註冊會計師執行審計業務時,一刻也離不開職業判斷。因為每項審計業務都有不同的特點,涉及被審計單位的經營規模及業務性質、內部控制的設計和執行等諸多因素,用一個不變的數量指標來規範種類繁多的審計業務,實際上是不可能的。由此可見,審計專業判斷對判斷者的專業素質要求更高,它要求審計人員必須具備會計、審計、法律等相關專門知識。同時,審計人員還必須具備豐富的實踐經驗,具備面對實際問題作出正確判斷的能力。一位經驗豐富而機警的審計人員能很快地瀏覽一頁記錄並馬上發現異常情況,準確地指出問題所在。這種診斷並無任何不可思議之處,審計人員只不過是綜合運用了他的會計知識和經驗來評價資訊的可信度。審計專業判斷能力的高低是審計人員綜合素質和專業能力強弱的根本體現,是衡量審計人員專業水平的核心指標。
三、審計職業判斷能力的提高
職業判斷能力的提高是註冊會計師執業水平的積累,是一個從量變到質變的過程。
1.不斷提高審計人員自身素質,增加執業過程中的經驗積累。審計人員職業判斷水平的高低,很大程度上取決於審計人員專業知識水平的高低。廣博的知識可以為作出恰當的審計判斷提供有效的保證,要提高審計人員的專業素質,就應該不斷提高審計人員專業審計技能和政策水平。同時,還要有目的地鍛鍊審計人員的邏輯思維能力和風險意識,在處理問題時力求全面,儘量消除主觀偏見對審計判斷的不利影響。注重執業過程中的經驗積累。專業判斷水平的高低與實踐經驗的多寡密切相關,豐富的經驗是判斷準確的重要因素。因此,審計人員在執業過程中要經常作成功與失敗的總結,互相交流執業經驗,探討出現的新問題。只有這樣,才能鍛鍊判斷思維能力,積累起豐富的經驗,提高分析問題和解決問題的能力,提高專業判斷的準確性。
2.加強風險意識,努力開展風險導向型審計。由於現代企業規模的不斷擴大,經濟業務也日趨複雜化。在這種經濟環境下,現代審計普遍採用抽樣的方法來進行審計工作,但抽樣審計技術無法保證發現被審計企業的所有錯誤和舞弊,所以審計人員應該加強風險意識,建立風險規避機制,設立風險基金,在進行審計判斷時保持應有的職業謹慎態度,力求最大程度地降低審計風險。
3.建立科學的審計管理體制。對於改變審計人員靠被審計單位養活的管理體制問題,可採取設立中間機構的辦法來解決,即設立一箇中間機構由其向被審計單位收取審計費用,負責為被審計單位選取事務所,同時對審計人員所得出的審計結論負有監督責任,承擔監督義務。審計人員及中間機構都要對審計結論負責,中間機構要根據工作質量對事務所進行評級,同時也要受相關利益者的監督。
4.改善審計判斷手段,重視分析性複核程式的運用。審計人員應加強對分析性複核的重視,提高專業知識水平,豐富和完善自己的知識結構,加深對影響企業財務狀況及經營成果的重大方面的關注和了解,提高應有的執業敏感性。在審計的全過程中,應合理地運用分析性複核程式,透過分析會計資訊和非會計資訊之間的差異,分析會計報表各組成要素之間的合理性,分析不同期間的可比資訊及行業其他單位可比資訊的趨勢,與具有代表性的行業資料相比較,準確把握和發現重大的被審計單位的會計錯弊,有效防範和化解審計風險。
5.注重對非會計資訊的評價。為了準確、有效地發現重大會計錯弊,審計人員在對被審計單位會計賬目進行審計時,必須注重對非會計資訊的利用。要注重對企業管理者素質、企業經營發展前景、主要供貨商及客戶變化的瞭解,注意企業經營環境及行業准入限制的變化等影響會計報表公允反映的普遍性因素,同時還要注重對企業會計政策、會計估計的選擇及其變更的原因、企業異常交易、關聯交易以及期末時點附近的交易等影響會計報表公允所反映的特殊因素的評價,對企業的異常經濟行為和超過其獲利能力的經營業績進行分析,以發現企業的舞弊行為。
6.明確審計責任,建立審計質量控制系統。在民間審計的職業道德規範體系中,質量控制準則是專門為控制審計質量而對會計師事務所作出的管理性規範,會計師事務所只有建立一個良好的質量控制系統,明確審計責任,才能有效地保證審計質量,提高審計人員的職業判斷水平。
四、總結
20世紀40年代以來,隨著各國獨立審計準則的建立,現代審計逐步趨於標準化、程式化和規範化,審計工作不再像初期那樣完全依賴於審計人員的專業水平,審計人員的職業判斷在審計工作中發揮著極其重要的作用。隨著經濟環境的日趨複雜,審計風險在不斷擴大,世界各國的審計失敗事件不斷髮生,而審計失敗的發生與審計人員沒能準確把握職業判斷有著直接的關係,提高職業判斷的準確性是審計人員避免審計風險、實現審計目標的一個重要途徑。目前,我國企業的經營環境和審計執業環境充滿著激烈的競爭,更有必要加強我國審計人員自身素質的培養,提高其審計職業判斷能力,以適應現代獨立審計的要求。
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