營改增背景下企業稅務內部控制體系研究論文
摘要:營改增是我國稅制深化改革的重要舉措，對我國經濟發展發生著日益深遠的影響。對於企業而言，基於增值稅較營業稅的複雜性，營改增無疑是對企業稅務管理的重要挑戰，要求企業不斷加強稅務內部控制體系建設，增強稅務風險的控制能力與應對能力，促進稅務管理價值的提升。本文在分析營改增背景下加強企業稅務內部控制體系建設必要性的基礎上，闡述了營改增對企業稅務內部控制體系建設的影響，進而提出加強企業稅務內部控制體系建設的主要措施。
關鍵詞:營改增；稅務內部控制；體系建設
內部控制是企業細化經濟管理流程，識別控制風險，實現穩健發展的一系列活動組合。企業稅務內部控制是企業內部控制的重要組成部分，在我國營改增全面擴圍的背景下，增值稅成為企業開展業務活動需要繳納的流轉稅種，而增值稅複雜的計算方法和科目設計，以票控稅的徵管模式，為企業稅務管理提出了更新更高的要求。基於此，企業需正視營改增對企業稅務內控體系建設的必要性和重要影響，並採取措施，不斷加強企業稅務內部控制體系建設。
一、營改增背景下加強企業稅務內部控制體系建設的必要性
(一)有效控制稅務風險的必然選擇
增值稅是發達國家普遍徵收的流轉稅種，因其僅對企業生產經營活動的增值額徵稅，避免了徵收營業稅可能對企業造成的重複納稅。然而，增值稅核算複雜，納稅規定繁多，加之上下游企業情況各異，使得企業面臨較多的稅務風險，亟需透過建立稅務內部控制體系建設，加強增值稅核算管理，提升稅務政策掌握的時效性，及時與內外部建立稅務與業務的聯絡通道，實現稅務風險的有效控制。
(二)有效提高稅務管理價值的必然選擇
企業稅務管理的目標之一是為企業創造稅務價值，這也是稅務管理追求的較高境界。稅務內部控制在對企業業務流程梳理的基礎上，將增值稅政策與執行貫穿其中，細化識別增值稅涉及的稅務風險，採取有效措施加以防範，為企業積累稅務管理的經驗，建立稅務內部控制創造管理價值的基礎，如企業透過稅務內部控制，不斷最佳化產業鏈客戶結構，提高增值稅發票管理的規範性，可以降低企業增值稅應納稅負擔，降低企業資金壓力，創造稅務管理價值。
二、營改增對企業稅務內部控制體系建設的影響
(一)企業稅務管理環境發生較大變化
營業稅實施中，企業僅需按照營業收入計提一定比例稅金，以此完成稅金申報，即完成了營業稅繳納。而增值稅採取差額徵收、以票管稅的機制，涉及企業的採購、製造、銷售等各個環節。營改增使得企業稅務內部控制體系所處的內外部環境發生較大變化，一方面稅務主管機關由地稅局轉變為國稅局，涉及進項稅抵扣、轉出、出口退稅、即徵即退、先徵後退等複雜稅收政策，面臨的稅務監管模式發生較大變化，另一方面增值稅涉及企業上下游業務，要求企業財務人員應對企業業務有更為廣泛的.認識，也對企業內部環境提出新的要求。
(二)企業稅務管理風險更加多元
由於增值稅核算複雜，涉及進項稅、銷項稅、進項稅轉出等9個明細科目，加之企業經濟行為涉及的稅收規定繁多，諸如視同銷售、混合銷售等經濟行為都有不同的稅務處理規定，企業稅務處理可能存在的風險因素也相應多元。如對稅收政策掌握不及時，增值稅專用發票認證超期，所享受的稅收優惠政策申請不及時等等，都可能使得企業的增值稅管理產生風險，造成企業損失。
(三)企業稅務管理活動要求更高
企業適用營業稅條件下，稅務人員工作相對簡單，可以在內部控制允許情況下，從事其他財務工作，但增值稅條件下，企業需要設立專人負責增值稅管理，包括髮票管理、稅金核算、稅款申報、稅收政策學習、優惠政策落地等相關工作，同時增值稅管理不單純是稅務管理，更是對企業的業務管理，是貫穿企業產業鏈的全流程管理，對企業稅務管理活動防範風險的要求更高。
三、營改增背景下加強企業稅務內部控制體系建設的主要措施
(一)加強企業稅務體制機制建立與完善
稅務體制機制是稅務內部控制的環境建設，企業應在營改增全面實施前提下，建立企業良好的稅務內控環境。一是提高企業全員對稅務內部控制的認識，特別是加強一把手對增值稅的重視程度；二是加強營改增基礎管理，建立專人專職管理機制，明確責任，加強對企業產業鏈管理，重構企業供應商客戶群，建立完成的增值稅抵扣鏈條，逐步倒逼企業規範管理；三是正確評估營改增對企業稅負的影響程度，合理規劃企業未來發展，調整企業經營戰略與實施策略，促進企業穩健持續發展。
(二)加強企業稅務風險識別與管理
稅務風險識別是企業稅務內部控制建設的主要內容，是有效控制稅務風險的基礎。管理稅務風險則是企業穩健經營的重要抓手。識別與管理稅務風險，一是對增值稅政策有全面掌握，與企業業務實際融會貫通，查詢風險點，梳理關鍵控制點；二是針對流程中的關鍵控制點，明確措施，防範風險。如對於營改增的過度事項，應分析業務實質，取得有力證據，規範稅務處理，以防範稅務風險；三是與主管稅務機關加強交流，實時掌握政策最新動態，溝通政策執行口徑，避免因稅務政策理解不同造成的稅務風險。
(三)加強企業稅務培訓與交流
我國大部分企業習慣於營業稅管理，營改增全面擴圍後，很多企業對增值稅的認識尚且初步。實施企業稅務培訓與交流，形成常態化，是建設企業稅務內部控制體系的主要內容之一。一是加強對財務人員和業務人員的增值稅普及培訓，促進全員對增值稅有基本的認知。二是加強新政策與新業務的培訓與交流，未雨綢繆，建立適應新政策的企業商業模式，突出增值稅對企業業務的重要作用，將增值稅作為企業預算上下溝通、經營活動流程建立的必選項。三是加強企業稅務審計，發揮企業內部審計職能，定期與不定期開展營改增專項審計，將稅務風險消滅於初期，實現稅務風險的過程監督與事後檢查，促進企業稅務內部控制體系的全週期全流程管控。
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