中小服裝企業戰略成本管理應用研究論文
目前，中小型服裝製造業不斷擴大生產規模、逐步提高產品質量、日益改進生產技術水平，企業間的競爭異常激烈。那麼，成本優勢就成為其取得競爭優勢的一個重要方面，如何透過運用戰略成本管理方法，在管理實踐中引進和實施戰略成本管理，培養長久的成本優勢已成為我國中小服裝企業面臨的重要問題。
一、我國中小服裝企業成本管理現狀
（一）影響服裝業成本的主要因素 服裝行業成本壓力的主要影響因素是直接材料和直接人工兩個方面，具體表現為：
（1）原材料價格飛速上漲。近年來化纖原料和棉花等原材料的價格受需求拉動影響上漲較快，而服裝製造成本與棉纖價格的升降息息相關，在服裝產品的生產過程中，需要不斷地採購和消耗大量的原材料，因此隨著原材料價格的不斷上漲，致使服裝製造成本居高不下，因而給服裝業成本造成很大的壓力。
（2）直接人工成本不斷上升。相比印度、巴基斯坦等部分亞洲發展中國家，我國服裝業平均工時成本（沿海地區）已經明顯高於他們。同時，近期很多服裝企業出現了招工難等問題。作為勞動密集型的服裝業，一直依賴較低的勞動力為成本優勢，但近幾年普遍感到企業增長的空間越來越小，降低成本的努力也更加困難。有些企業已經意識到人力資源問題，但缺乏完善的人才培養及管理機制，使得服裝業人才流失非常嚴重，有時甚至高薪也難招聘到裁縫師、打版師等專業技術崗位的人才。
（3）庫存成本日益加大。對於服裝業來說，庫存管理成本直接關係到企業的日常成本控制。由於我國幅員遼闊，經濟發展很不均衡，消費需求呈現多元化趨勢，要把貨物發到全國各地不同的零售點、批發商處，至少需要兩個月的庫存。企業也缺乏對消費者尤其是對不同的消費市場需求特點的研究，生產出來的產品無法形成市場轉化能力，進而導致大量的庫存和服裝消費的嚴重滯後。
（二）中小服裝企業成本管理存在的問題 經過調查，中小服裝企業在成本管理方面做了不少的努力，但從長遠發展的角度來看，現行的成本管理體系還存在著不少需要改進的地方。主要表現在以下方面:第一，企業的決策者在思想意識上不夠重視成本管理工作，將主要精力用於營銷市場的開拓，忽視了內部的成本管理。第二，成本計算不實，各項原始記錄、計量驗收、定額管理、物資管理、內部結算等基礎成本核算工作的規範性沒有做得更好，致使損失浪費較多。第三，存在亂擠亂攤成本現象，為了完成預期的盈利水平在成本核算方面弄虛作假，導致成本資訊失真。第四，成本管理的.內容以及成本管理的方法侷限性很大，因而不能全面、準確地提供成本資訊，進而影響成本決策的正確性。第五，成本管理的參與者不全面，只包括專職成本核算以及相應的財務主管，而其他部門人員則很少參與。
二、中小服裝企業進行戰略成本管理的必要性與可行性分析
（一）中小服裝企業進行戰略成本管理的必要性 具體內容如下：
（1）成本管理思想需要更新。戰略成本管理是從戰略的角度看待成本管理，不但需要更新傳統成本管理方法，還需要更新成本管理觀念，樹立戰略成本管理理念，才能拓展思路，開創成本管理工作的新局面。目前中小服裝企業的領導和職工普遍存在著成本管理意識不強的問題，大多數員工不關心成本控制，認為成本控制是高層領導和財務部的事情，與自己沒有關係；產品研發人員在開發設計產品時，也沒有“從源頭上避免不必要的成本發生”的源流思想，只考慮產品功能要素，卻不顧產品成本要素。隨著市場經濟的不斷髮展，服裝業的競爭日趨激烈，如果成本管理還是停留在原來簡單的產品成本核算上，就不能充分發揮成本管理在降低成本中的作用。
（2）現有成本管理水平不利於戰略管理目標的實現。現代成本管理是企業全方位管理、全過程管理、全員管理，人人都要關心成本，每個人都要在自己的工作崗位上作出努力，並與公司實現成本競爭優勢的總體戰略目標保持一致。而中小服裝企業對成本管理的目的只侷限於降低成本，側重於事後的算賬、報賬工作而不是戰略規劃。既沒有向前延伸到研發設計，也未向後延伸到售後服務等階段，並且企業內部也未採用先進的成本管理方法，認真核算各種產品的成本資訊，致使企業管理層無法獲得各種產品的詳細成本資訊。因而現有成本管理水平沒有競爭力，無法滿足企業發展戰略的需要，不利於戰略管理目標的實現。
（3）現行成本管理的組織機構、制度建設不符合現代企業制度的要求。目前中小服裝企業的成本管理機構的主要功能是成本核算，但在現代企業制度下，成本管理是企業內部管理制度的一個重要組成部分，應該走向科學化、戰略化。成本管理不再僅僅是為了核算產品的製造成本，還要開展戰略成本預測、戰略成本決策、戰略成本控制、戰略成本分析、戰略成本考核等一系列的工作。因此，原有的成本管理機構不能適應戰略成本管理的需求，必須對其進行改革。
（4）成本管理方法落後，不能有效地對成本進行戰略控制。隨著世界經濟和科學技術的高速發展，企業之間的競爭已不再侷限於產品的技術與質量，而是擴充套件到管理和服務等領域。但企業現行成本管理方法的主要功能是提供產品的實際成本資料，透過產品實際成本資料，計算銷售成本，確定公司的利潤額。只重視財務成本方面的核算，不重視管理成本核算；只進行生產成本核算，忽略供應成本的核算。而戰略成本管理所需要的成本資訊較多，不僅要發揮成本核算的職能，還要解決如何利用戰略性成本資訊進行戰略選擇，制定出正確的競爭戰略。除非實施了戰略成本管理方法，形成比較規範的成本管理體系，才能充分發揮成本管理的功能。
（5）成本管理人員的素質需要不斷提高。戰略成本管理理論和方法已在我國一些大型企業中加以運用，並取得了一些成功的經驗。戰略成本管理要求成本管理人員應是複合型人才，既要懂理論又要懂操作，同時還要熟悉生產技術，即必須擁有一支集知識、技能與管理於一身的成本管理人才隊伍，才能更好地發揮企業戰略成本管理的作用。而中小服裝企業財務人員掌握戰略成本管理方面的知識有限，缺乏一批具有豐富的專業知識和戰略眼光的戰略成本管理人才。隨著服裝企業的規模擴張、跨國併購等戰略決策的實施，需要其成本管理人員不斷掌握戰略成本管理的理論和方法，並將其運用到企業的成本管理實踐中，以提升成本管理工作的高度，取得較好的成本管理效果。
（二）中小服裝企業推行戰略成本管理的可行性 具體內容如下：
（1）戰略成本管理理論和方法的研究為成本管理改革奠定了理論基礎。近幾年我國學者對戰略成本管理理論和方法進行了大量的研究，取得了較好的科研成果。邯鋼、寶鋼、上汽、海爾等企業在實施戰略成本管理中，也總結了許多成功的成本管理經驗，為進一步改革成本管理奠定了堅實的理論基礎。
（2）建立了現代企業制度，為實施戰略成本管理提供了制度保障。因為實行戰略成本管理的前提條件是市場體系成熟，企業產權明晰、責權明確、管理科學。中小服裝企業擁有法人產權、自主經營、自負盈虧、自我發展，在激烈的市場競爭中能夠與時俱進，及時轉變經營理念，依靠改進內部管理來保證自身的生存和發展。這在一定程度上已經顯露出決策戰略化、管理人本化、效益整體化、發展長期化的趨勢，為戰略成本管理的實施奠定了決策基礎。
（3）成本管理基礎工作較好，具備較完善的成本管理制度，為實施戰略成本管理提供了一定的條件。建立現代成本管理體系，必須重視加強和完善成本管理的基礎工作。中小服裝企業在成本管理基礎工作方面主要進行了包括技術標準和管理標準的標準化工作；建立了定額管理制度，制定了必要的消耗定額；在供、產、銷各個環節上都設定了準確可靠的計量工具，企業一切物資的收發都要經過計量、驗收和辦理必要的憑證手續；建立了內部結算制度，制定了內部結算價格，有利於成本計劃和成本控制工作的開展；建立了原始記錄制度，制定了合理的憑證傳遞流程等等。上述這些工作都為戰略成本管理的實施打下了堅實的基礎。
（4）網路資訊化管理為實施戰略成本管理提供了強大的技術支撐。隨著計算機資訊科技的飛速發展，國際網際網路技術為企業建立廣泛的資訊交流與準確及時地掌握國際市場情況，提供了方便、快捷、準確的條件。中小服裝企業內部一般都建立了區域網絡，極大方便了內部各部門的溝通、會計資訊的生成等，管理部門可隨時對業務資訊進行加工處理和分析，及時提供領導決策所需要的資訊，實現了網路資訊化管理，使大量的財務資訊和非財務資訊構成了一個資源共享的資訊系統，為戰略成本管理的實施提供了技術支撐。
綜上所述，中小服裝企業進行戰略成本管理既是必要的，也是可行的。
三、中小服裝企業應用戰略成本管理措施
（一）轉變傳統成本管理觀念，樹立戰略成本管理思想 從我國企業的現狀及國外企業的實踐來看，傳統成本管理的觀念和方法已不能適應戰略成本管理的要求。戰略成本管理發揮作用的前提是強化成本觀念與意識。戰略成本管理的目標是建立企業持續的競爭優勢，不僅依靠財務人員來完成工作，還需要企業決策者的高度重視和積極支援，能夠站在企業競爭戰略高度看待成本問題、解決成本問題。只有人人關心成本，具備成本意識，以降低成本為己責，企業獲得競爭優勢的戰略目標才有根本的保障。
（二）建立戰略成本管理的組織機構與管理制度 企業進行戰略成本管理，必須建立相應的組織機構和管理制度，才能保證戰略成本管理目標的實現。根據企業規模的大小，設定適當的管理會計部門或崗位，配備具備專業能力的管理人員。還須建立一套較為健全且行之有效的管理制度。企業的戰略目標可劃分為幾個階段性的目標，為實現這些階段性目標所運用的戰略成本管理方法、手段以及獎懲措施都要反映在管理制度中，以保證戰略成本管理目標的實現。
（三）有效運用戰略成本管理分析工具一是中小服裝企業要有效運用價值鏈分析工具，提升公司競爭力。應對公司內部及外部價值鏈及其成本動因作出正確的判斷，尤其要重視外部價值鏈成本的分析，使之延伸到“上游”各方和“下游”各方，主動參與到上游供應商和下游客戶的價值鏈中。此外，公司還可以透過重構價值鏈，以達到降低成本和強化公司競爭地位的雙重目的。二是中小服裝企業要有效控制成本動因，獲取競爭優勢。只有控制其主要價值鏈活動的成本動因，才能做到真正地控制成本。在沒有全面實行戰略成本管理體系之前，中小服裝企業應首先從公司規模、員工對公司的向心力、產品設計和相互關係等成本動因入手進行合理控制，使公司的成本降低，提升其競爭地位。三是在中小服裝企業應用戰略成本管理分析工具時，應注意與已有的成本管理方法相結合。比如進行價值鏈分析和成本動因分析時，融入全面質量管理思想、供應鏈管理思想等，以促使戰略成本管理的成功實施。
（四）進一步提高成本管理人員的綜合素質 在提高現代成本管理思想意識的基礎上，成本管理人員必須深入學習和掌握戰略成本管理的技能和方法，除了應具備會計職業道德以外，還要求其不僅要掌握會計和財務管理知識，熟悉生產技術，學會進行戰略預測、決策和控制，而且也要熟悉並掌握計算機技術進行資訊處理。只有提高成本管理人員的綜合素質，使其擴大知識面，成為複合型的高階管理人才，才能保證戰略成本管理的有效實施。
參考文獻：
［1］陳柯：《企業戰略成本管理研究》，中國財政經濟出版社2001年版。
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