作業成本的信託公司成本管理思考論文
摘要：信託業經過近幾年的快速發展，已經成為我國第二大金融子業。然而，業內更多關注業務收入與信託規模的急劇擴大，為尋求良好的業務發展，除了具備開拓創新能力、拓寬業務渠道等方式外，還有一個特別的手段就是加強業務的成本管理。作業成本法作為一種先進的成本核算與管理方法，不僅可以提高成本計算結果的精度，還能引導企業經營者高度關注成本動因，分析作業的構成和合理性，提升企業競爭力，同時也為行業轉型奠定基礎。文章試圖透過作業成本法在信託公司的應用研究，分析作業成本法在信託公司應用的可能性及可能存在的問題。
關鍵詞：信託業成本管理作業成本法界定作業成本動因選擇
一、作業成本法的定義與核算程式
作業成本法（activitybasedcost-ing，ABC）是一種透過對成本物件所涉及的所有作業活動進行動態追蹤和反映，以計量作業和成本物件的成本，評價作業業績和資源利用效率的成本計量和管理方法。作業成本法根據“作業消耗資源，成本物件消耗作業”的邏輯，將資源透過資源動因分配給作業形成作業成本，而作業成本透過作業動因分配給最終成本物件。
二、信託公司實施作業成本管理的可行性分析
信託公司成本是指信託公司開展經營活動發生的成本，目前信託公司所實施的成本管理實質是費用管理，沒有將成本動因和產品聯絡起來，建立以產品為物件的核算，所以無法提供成本資訊，單個金融產品的成本也就無法確定，費用支出與業務收入並不直接掛鉤，導致成本失真。從成本特點來看，信託公司間接費用較多，發生的與產品直接相關的費用很少，共同佔用的資源很多，有很多的共同成本，很難直接追溯到產品中，而作業成本作為一種解決間接費用計入成本問題的成本計算方法，對信託公司具有適用性。
三、信託公司作業成本管理的基本程式
信託公司實施作業成本法與製造業基本原理和方法相同，但是，信託公司提供無形的金融服務，沒有易追溯的直接材料和直接人工，“間接費用”歸集和分配需要依據以下程式。
（一）確認作業中心
作業中心是指具有同質業務作業動因的作業集合。作業中心的確認可以根據信託公司業務活動範圍而確定，分為信託產品和固有產品作業中心，再根據業務種類的不同繼續細分；也可以根據部門的設定劃分為業務作業中心、營銷作業中心、審計作業中心、財務作業中心、IT作業中心等。
（二）界定作業
作業的界定需要根據實施作業成本的目的，成本資訊要求越高，作業內容定義就越詳細，作業種類也越多。考慮到現有賬務核算中業務管理費用以部門口徑歸集，可以考慮結合部門設定分配作業，但是不同於傳統成本核算，具體每項作業又涉及多個部門協作共同完成，以單一信託產品作業中心為例，按照業務流程，大致可分為專案立項、專案盡職調查與決策、專案實施、專案管理、專案清算五項作業，為準確將資源追溯到成本物件，還需要對每項作業專案再加以細分，上頁表1列舉了單一信託產品作業分配表。
（三）確認資源
按照現有實際費用發生情況和明細賬分類，信託公司支出成本主要包括稅費支出，利息和手續費支出，業務及管理費用三大類。1.利息和手續費支出可以明確業務經營過程中的耗費物件，與公司業務收入掛鉤，成正比關係，屬於直接成本，可以不透過作業直接歸集到產品。2.稅費支出按照稅收種類歸集，如增值稅、附加稅、印花稅等與業務相關的稅收可以明確業務耗費物件，屬於直接成本，而房產稅、車船稅等則需要根據部門佔地面積、車輛使用狀況等進行分配，屬於可追溯至作業的成本。3.業務及管理費用，是公司維護正常運轉所必須的費用，其內容較為複雜。既包括因某項業務拓展發生的營銷、差旅費等直接成本；也包括可追溯至作業的間接成本，如資訊部門對系統調研、開發、維護、儲存管理等人工成本，還包括不可追溯至作業的成本，指與作業活動不相關的成本，如年報審計費、協會會費等，這就需要採用其他方法計入產品成本中。
（四）成本動因的選擇
成本動因是成本變化的原因，通常選擇作業耗用資源的計量標準來計量，如調研次數、佔用面積、人工工時、轉賬複核次數等，根據作業成本法原理，可以分為資源動因和作業動因兩類。1.資源動因。資源動因是對一項作業所消耗資源數量的計量，是資源耗用量與作業量之間的關係，表2列舉了信託公司部分資源成本庫及資源動因。選擇了資源動因後，就可以根據資源動因為計量標準將資源成本庫的成本追溯至作業，計算出作業成本。具體方法：（1）歸集各個成本庫的費用；（2）計算資源動因率，資源動因率=資源成本總額/資源動因總量；（3）根據每項作業耗費各項資源的耗費量計算作業成本總額，即作業成本=∑（各項資源動因率×該項作業對該類資源的耗費量）。2.作業動因。作業動因計量了某一成本物件耗用了多少作業量，將不同作業中心歸集的成本分配到成本物件。作業動因選擇的合理性直接關係到資源費用能否準確分配到最終成本物件，在選定了作業動因後，用作業中心的總作業成本除以作業動因量便可計算出作業動因率，即作業動因率=作業成本總額/作業動因量。然後用業務產品消耗某項作業的作業量乘以該項作業的作業動因率，便可得到該項中間業務產品消耗該項作業的成本，最後將某項業務消耗的所有作業的作業成本相加，即可計算出各業務產品的總作業成本消耗作業的作業量。作業動因主要是確認作業動因的型別和總量，專案管理作業計量標準是監管監察的次數，雖然同樣的作業在重複發生，但因專案自身情況不同，每次作業耗費時間也不一樣，單位作業成本也不完全相同。信託公司的人力成本支出佔總成本的比重較大，在多數情況下，可以透過“作業時間”這一計量指標，將很多後臺支援性作業，比如辦公室、財務部門、技術維護部門等人工成本分配計入到產品物件中去，把人力成本支出與價值創造結合起來，建立富有彈性的人力成本支出模式，不僅可以從總體上控制人工成本水平，還可透過流程最佳化、資訊系統改進、員工持續學習等措施進一步提升工作效率，減少重複性及事務性工作，以提高人工成本的`支出效率。
四、作業成本下信託公司成本管理需要注意的問題
（一）傳統核算觀念的轉變
作業成本計算法不僅是一種成本計算方法，更是成本計算與成本管理的有機結合，需要全公司上下共同協作完成。對於財務人員而言，不僅需要紮實的財務知識，還必須瞭解公司的業務流程和管理知識。對於業務人員而言，由於業務和成本的結合，除了具體的業務作業知識，還需要有很強的成本意識和財務管理知識。因此，企業員工首先要積極改變傳統成本計算觀念，提高自身素質，因為當計算機輸出系統難以滿足需要時，作業成本實施不可避免地運用到人工估計，相應的資料收集就需要加入個人的主觀判斷。
（二）成本效益原則
作業成本法要求的原始資料精細。要求原始資料越多，收集和整理資料的工作量越大，雖然從長遠來看，採用作業成本法可以給企業帶來更多、更長久的經濟效益，但是初期建設方面會面臨相關人才匱乏，初期培訓費用增加以及相關係統建設成本上升等，都會給企業資金提出更高的挑戰。
（三）強大的資訊科技支援
實施作業成本首先需要足夠的財務和非財務基礎資料，這就需要強大的資訊科技支援以保證產品涵蓋資訊的全面性，在作業動因和分配指標選取中，應儘量避免個人主觀判斷因素，保證產品成本資訊的客觀性與準確性。
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