關於鐵路物流稅收規劃對策的改進
鐵路物流稅收規劃對策改進
一、鐵路物流企業實施稅收籌劃的積極意義
近年來,隨著鐵道部“主輔分離,輔業改制”“、專業化管理,規模化經營”發展戰略的實施,鐵路物流業迎來了行業大發展的良機,現已成為鐵路多元經濟中最具潛力的經濟增長點之一。當前,鐵路物流業整體規模不斷擴大,發展速度逐步加快,服務水平明顯提高,對鐵路多元經濟的發展起到了良好的支撐和促進作用。但是,物流行業作為新興產業,其相關涉稅問題也日漸突出,業內許多企業對於行業優惠政策執行力不足,涉稅風險也進一步增加。與此同時,隨著最新的企業所得稅法與增值稅法修正案的出臺,各行業企業的納稅籌劃空間發生了重大的轉變,原來所適用的某些稅收籌劃策略已不再適用,必須依據新稅法、新制度的變化進行必要的調整。另外,與新稅法同時發生較大變化的還有企業會計準則,新準則大大增加了公允價值這一計量屬性的運用,其賬務處理的難度明顯增加,同時其涉稅風險也明顯加大。為此,鐵路物流企業必須及時進行納稅籌劃策略調整,以應對當前的形勢變革。
二、當前鐵路物流企業稅收籌劃的策略改進
1.理性界定納稅人身份
一般而言,鐵路物流企業按其行業及業務特點應屬於服務類企業,按規定應繳納營業稅;但對於一部分從事銷售、運輸服務於一體的混合銷售業務行為的鐵路物流企業而言,其也存在繳納增值稅的可能。按照稅法的相關規定,從事貨物生產、批發、零售的企業、企業性單位及個體經營者,以及以貨物的生產、批發或零售為主,兼營非應稅勞務的企業、企業性單位,以及個體經營者的混合銷售行為,應視為銷售貨物,按規定需繳納增值稅,其界定標準即為年貨物銷售額或應稅勞務是否超過 50%。為此,各鐵路物流企業應以年度營業收入為基數,測算增值額所產生增值稅稅負與銷售額所產生營業稅稅負孰高孰低,尋求納稅平衡點,並以此進行相應的收入轉移,或採取措施積極調控應稅收入結構。
2.以所得稅籌劃為重點
2008 年 1 月,最新的《中華人民共和國企業所得稅法》開始實施,新稅法與舊稅法相比在很多方面都進行了較大改動,其中最大的調整莫過於“兩稅合一”政策的實施,取消了外資企業長久以來享有的超國民待遇。除此之外,新稅法從國家宏觀調控工具這一高度,對國家所鼓勵的相關產業增加了稅收扶持力度,這對於引導產業發展大有裨益,鐵路物流企業應加以利用。在用足上述優惠政策的基礎上,鐵路物流企業也應加強對現有所得稅籌劃策略的改進,透過各種措施降低應納所得,減少所得稅稅負。例如,鐵路物流企業今後在權屬單位設立型別的選擇上,應儘量採取分公司而非子公司的模式;因為根據物流企業繳納企業所得稅相關通知的要求,物流企業在同一省、自治區、直轄市範圍內設立的分支機構,凡屬由企業統一領導、統一經營、統一核算的,且不設銀行結算賬戶、不編制財務報表及賬簿的,並能夠與企業實現會計資訊互聯的,該企業的所得稅由註冊地統一繳納。由此可見,採用分公司這一模式可充分避免遞延所得稅負債的產生,因虧損分公司的存在企業會獲得一部分資金時間性價值。雖然在納稅總量上並無影響,但企業推遲了資金支出時間。再如,鐵路物流企業在對外籌資方式的選擇上也應充分考慮納稅籌劃的影響,發行債券方式較之銀行借貸方式的稅負較輕,而融資租賃方式也是一個不錯的選擇。例如,鐵路物流企業可利用融資租賃出租方、承租方所得稅稅負同時減少這一條件,在其內部多運作一些融資租賃業務,以降低企業的整體稅負。就承租方而言,已租入資產所計提的折舊與需向出租方定期支付的租金可在稅前同時加以扣除;而就出租方來說,融資租賃所產生的租金收入按其5%的稅率繳納營業稅,其比同等金額下的增值稅稅率為低,減輕了企業的流轉稅稅負。
3.從會計核算角度避稅
從理論上說,諸多稅收優惠政策的出臺雖然為企業提供了可予以合理避稅的平臺,但企業實際從中得利卻較少,稅法對於這些優惠政策的享受限制通常較嚴,賬務處理的規範性、合理性便是很重要的一個方面。例如,目前大多數鐵路物流企業常提供多元化的物流運輸服務,其提供運輸勞務取得的運輸收入和裝卸收入按 3%的.營業稅率計徵,提供倉儲、過磅、計量等經營服務的則按 5%的營業稅率計徵;但若兩者未在賬務上實現合理區分時,則視同 5%的營業稅率計徵。由此可見,鐵路物流企業應據此要求對這兩種稅率不同的經營業務分別歸類設賬,嚴格遵守稅法所規定的分別核算要求,以此充分降低營業稅稅負。再如,為積極享受現行稅法所規定的研發費用加計扣除的優惠政策,鐵路物流企業應對研發費用的會計核算嚴格執行專賬管理,如實填寫年度可加計扣除的各項研發費用的實際發生額,並針對不同研發專案合理歸集、分配其研發費用,以規避涉稅風險。實質上,現行稅法中還有許多類似於上述規定的限制性條款,鐵路物流企業應加以一一辨別,如固定資產取得時可予以抵扣進項稅額的享受條件,高新技術產業、綠色節能行業減免稅的優惠條件等,其一般都涉及會計核算規範性、合理性的要求,對此鐵路物流企業應加以特別關注。
4.積極關注房產稅籌劃
當前,在土地、房地產價格飛漲的今天,鐵路物流企業應將房產稅稅收籌劃視為一項重要的工作內容,轉變思路,合理避稅。例如,鐵路物流企業以房產投資與他人合作經營時,若所簽訂的合同為聯營性質,則按照房產稅對以房產投資聯營的規定,投資者參與分紅、共擔風險的,以房產餘值為其計稅依據,其房產稅適用利率為 1.2%;若所簽訂的合同為租賃性質,或雖簽訂聯營合同卻未實際承擔經營風險的,按相關規定由出租方按租金收入的 12%繳納房產稅,同時還應按照 5%的稅率繳納營業稅。一反一覆,企業應對此有所選擇。
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