會計人員職業價值與會計資訊價值論文
【摘 要】 本文闡述了會計人員職業價值和會計資訊價值的現狀，對會計人員職業價值和會計資訊價值進行了界定，分析了會計人員職業價值和會計資訊價值的互動機制及影響因素，提出了基於決策有用觀的重構思路以及重構中注意的問題。本文研究認為，會計人員職業價值與會計資訊價值是共生的，會計資訊質量是兩者存在的共同基礎。只有不斷提高會計資訊質量，才能提升會計人員職業價值和會計資訊價值。
【關鍵詞】 會計人員職業價值； 會計資訊價值； 會計資訊質量； 互動機制； 重構
引言
在決策有用的資訊觀導向下，資訊是否決策有用直接決定了資訊提供者的競爭地位。會計人員作為會計資訊加工者，其所提供的會計資訊質量在一定程度上決定了其作用與地位。市場中不斷出現的財務報告舞弊行為使會計資訊的質量呈現不同程度的下降，同時也使越來越多的投資者懷疑甚至不相信這一資訊源的有用性，最終導致了會計人員職業價值下降（王躍堂，2001；王海民等，2004）。會計人員職業的價值與其所提供的會計資訊的價值是不可分割的，如何重塑市場對會計人員及會計資訊的信心，關鍵在於所提供的會計資訊的質量。本文將以會計資訊質量為核心，討論會計人員職業價值以及會計資訊的價值，最終提出會計人員職業價值和會計資訊價值的重構途徑。
一、會計人員職業價值及會計資訊價值的現狀
（一）會計人員的公眾形象堪憂
我國資本市場出現一系列的會計造假事件和美國資本市場一連串醜聞使得關於會計誠信問題的研究已成為會計學界、經濟學界乃至社會學研究的一個熱點，由此，會計人員以誠信為核心的職業道德問題也受到了社會公眾的質疑。會計人員似乎成了舞弊與造假的“代言人”，甚至在公眾心目中會計人員的造假能力成為其會計水平的衡量標準。舞弊與造假等行為大大違背了會計人員的職業操守。
（二）會計人員的企業內部形象下滑
在會計人員所服務的企業內部，部分公司管理層人員以及企業的其他工作人員認為會計部門並不能為企業實現價值增值或創造直接的價值，從而對會計人員的存在價值有一定懷疑，甚至認為會計存在只是制度性的安排。同時，會計人員在薪酬上也不能獲得重視。筆者認為，這一現象除了與管理層人員以及企業的其他工作人員的偏見有關外，也與會計人員自身在企業決策中起不到應有的作用有關。
（三）會計資訊價值的降低
在決策有用觀的影響下，是否能夠提供決策相關的資訊成了評判會計資訊質量的重要標準之一，也是會計資訊價值的重要體現。然而，因為會計造假使會計人員的形象下降，從而也帶來了會計人員的產品——會計資訊的價值下降。虛假的財務資訊不但不能為使用者提供有效的決策，甚至還會導致決策失誤的嚴重後果，長此以往，使用者對會計資訊的有用性失去了信心。
二、會計人員職業價值與會計資訊價值的界定與分析
（一）會計人員的職業價值
筆者認為，會計人員的職業價值從其存在性角度來講，可分為積極價值與消極價值；而從其所獲補償的角度來講，可分為內在價值與外在價值。
1、會計人員職業的積極價值與消極價值
筆者認為，會計人員職業的積極價值是指會計人員職業因為市場的需求而存在的價值。介於代理關係的存在，公司外部的相關利益者需要了解公司的運營情況，而會計資訊是他們重要的資訊來源，因而作為這一資訊的生產者——會計人員的存在是有積極意義的。從這一點上來說，如果會計人員能夠提供公司相關利益者所需要的有用的資訊，就具有積極價值。
會計人員職業的消極價值是指會計人員職業因為制度規定而存在的價值。出於制度規定，要求所有企業對外報送財務報告。因此，企業配備一定的會計人員從事財務資訊的生產，這種情況下對會計人員職業的需求是出於制度安排的需要，筆者稱這種情況下會計人員職業的存在價值為消極價值。
2、會計人員職業的內在價值與外在價值
一項資產的內在價值指其未來所能獲得收益的現金流的折現，會計人員是一項特殊的資產，筆者認為會計人員職業的內在價值在於其工作期間對企業所做貢獻的大小。但這一貢獻的大小無法直接評價，只能透過對其所創造的產品——會計資訊的作用的評價來實現對其內在價值的評價，而這一作用又取決於會計資訊的質量。
會計人員職業的外在價值應該是其內在價值的外在體現，這一價值往往可以表現為公司給會計人員的薪酬和公司外部相關利益者對其所呈現的產品——會計資訊的價值的肯定。
如今，會計人員職業的外在價值往往會偏離其內在價值，很多情況下會偏低，如許多公司給予會計人員的薪酬也普遍較低；外部相關利益者對會計人員所提供的資訊在較大程度上不予肯定，一方面公司及外部相關利益者對會計人員職業的價值並沒有正確的認識；另一方面，筆者認為更重要的是會計人員沒有堅守自己的職業操守，甚至喪失自我，最終導致職業內在價值的下降。
（二）會計資訊的價值
在決策有用的資訊觀下，會計資訊的價值主要表現為是否能為預期使用者提供決策相關的資訊，只有高質量的會計資訊才能使相關利益者在對公司的經營成果充分知情的情況下做出適合自身的決策（陳勝藍等，2006），而高質量的會計資訊在於會計人員所生產的資訊對公司狀況披露的充分性和有效性。
如果會計資訊的質量下降（如虛假的會計資訊），對相關利益者來說，即使其數量再多也是沒有價值的，甚至會誤導相關利益者做出決策，在此情形下，擁有虛假的資訊還不如沒有資訊。這一點正是在現實情形下會計資訊的使用者對會計人員質疑的根本原因。
（三）兩者之間的互動機制及其外在的影響因素
會計人員是會計資訊的主要生產者，在會計人員職業價值無法直接度量的情形下，會計資訊的價值在一定程度上體現了會計人員職業的價值，因此，會計人員職業的價值與會計資訊的價值是一體的。會計人員職業的價值與會計資訊的價值是互相影響的，具有共生性。會計人員對會計資訊的質量起到了主要的決定作用，因而其生產行為決定了會計資訊的可靠性與相關性，也就決定了會計資訊的價值。反之，因為會計資訊的價值才使會計人員職業的存在有意義，會計資訊的價值也就是會計人員職業價值的外在體現。
會計資訊在生產及傳遞過程中不可避免地會受到諸多因素的影響，既有來自人為的主觀因素的影響，如管理層壓力、社會公眾的壓力以及會計人員自身的素質，又有來自外在客觀因素的影響，如公司業務性質、政治經濟環境等。
會計人員職業價值與會計資訊價值的互動機制及其影響因素如圖1所示。
圖1的中間區域為會計人員職業價值與會計資訊價值的互動機制，會計人員的職業操守如誠信、獨立性、客觀公正等及業務素質如職業判斷、制度遵循等決定了其所生產的會計資訊的質量；反過來，會計資訊質量高低及其對使用者決策的有用程度也影響了外界對會計人員職業價值的認識。
圖2的外圍區域為對這一互動機制的影響因素。從公司內外部角度來說，在公司內部，會計人員在生產會計資訊的過程中，可能會受到管理層的壓力，從而可能會威脅會計人員生產會計資訊過程中的獨立性與客觀性；公司業務環境的複雜性可能會影響會計人員在生產會計資訊過程中對規制的正確運用及其職業判斷。在公司外部，社會公眾的壓力也可能會間接影響會計人員的會計資訊生產過程，而公司所處的政治經濟環境可能會影響會計人員生產會計資訊過程中的職業傾向。在發達的政治經濟環境中，會計人員可能要面對更多的職業選擇。還可以從主客觀角度對以上因素進行分類，其中管理層壓力及社會公眾的壓力為人為因素，而公司業務環境及政治經濟環境為客觀因素。三、會計人員職業價值與會計資訊價值的重構
（一）會計人員職業價值與會計資訊價值動態重構的基本思路
對會計人員職業價值的重構與會計資訊價值的重構是一體化的，也是共生的，兩者之間是一個動態迴圈的過程。在對兩者的價值重構過程中，既可以提高會計人員職業價值為出發點，也可以提高會計資訊價值為出發點，但無論以誰作為起始點，在此過程中，會計資訊質量的提高都是其核心內容。動態重構的基本思路如圖2所示。在圖2中，提高會計人員職業價值與提高會計資訊價值之間是一個互動迴圈的過程，而這一迴圈中的動力源為外部會計資訊相關使用者對會計資訊質量的要求。迫於會計資訊相關使用者的要求，從一個迴圈方向來說，會計人員透過不斷提升對職業操守的遵循和自身業務素質的提高，來提高會計資訊質量，增加會計資訊對使用者的效用，從而最終提升會計資訊的價值；從另外一個方向來說，相關使用者對會計資訊質量的要求會對資訊質量起到監督作用，特別是專業的會計資訊使用者，這種監督作用更為明顯，具有一定的導向性，從而使會計資訊價值得到提高。但這種監督作用最終會反饋到會計人員，引導會計人員生產具有較高質量的會計資訊，提高會計資訊價值。相關使用者對會計資訊價值的肯定無疑會對映到對會計人員價值的肯定中去（課題組，2001；柏子敏，2007）。
（二）會計人員職業價值與會計資訊價值重構的具體措施
對會計人員職業價值與會計資訊價值重構的具體措施主要從兩方面著手：一方面從會計人員自身出發，建立以會計人員職業前景為目標的價值觀；另一方面從提高會計資訊價值的角度出發，建立以相關使用者決策有用的資訊觀為基礎的會計資訊價值觀。
1、建立以會計人員職業前景為目標的價值觀
由於資訊不對稱的存在，外部公眾很難直接瞭解企業的狀況，大部分情況下只有透過解讀企業的財務報告來了解企業的狀況。會計資訊的生產過程如圖3所示。
在這一過程中，會計準則、制度等規制能為外部第三方所觀察，但會計人員的職業操守、業務素質卻難於觀察。是否能夠遵循會計準則、制度等規制，獨立客觀地反映企業的經營成果和財務狀況，很大程度上取決於會計人員自身。面對管理層的壓力時，許多會計人員往往會喪失獨立性，屈從於管理層的意志。筆者認為，會計人員在為了求得短暫的利益時（如為了保住職位，獲得一時的獎勵等）而往往屈從於外界的意志，但必須要看到，這種短暫的利益的獲得往往是以犧牲會計人員的職業前景為代價的。會計人員在根據管理層意志生產會計資訊的過程中，往往會歪曲資訊本來的面目，從而降低會計資訊的質量，使會計資訊的價值降低。長此以往，會計資訊的相關使用者喪失了對會計人員誠信的信心，會計人員職業的價值將不再得到認可，這對於會計職業發展來說，將是一個極大的威脅。因此，捍衛會計人員職業的價值，保持會計人員在資訊提供中的競爭地位，將關係到會計職業的發展前景，也是每一位會計人員必須樹立的價值觀。
在具體操作中，可以從職業道德和自身素質兩方面入手。
（1）從職業道德的角度來說，會計人員建立良好的自律機制，在一定情形下儘可能減少外部影響，如管理層的壓力，並尋求對其作相關解釋宣傳的機會。同時，每一個會計人員都應該維護自身的職業前景，保持在會計資訊生產過程中的獨立性。只有這樣才能樹立會計人員良好的外部形象，也才能使其產品——會計資訊得到外部使用者的認可，從而提高自身的價值。
（2）從自身素質的角度來說，每一個會計人員都應當樹立以提高會計資訊生產能力為目標的職業規劃，不斷加強後續學習，正確理解各種規制的要求。同時，應該不斷掌握會計資訊生產的新的處理手段。如加強對資訊系統的`使用等，最終生產出符合外部使用者需求的會計資訊產品，提高會計資訊的價值和自身的價值。
2、建立以決策有用觀為基礎的會計資訊價值觀
隨著資本市場的快速發展，財務報告目標的重心由過去的“受託責任論”發展成為“決策有用論”（Scott，William R、，2000）。這就意味著如果我們提供的會計資訊對外部使用者而言沒有決策有用性，其價值必然會遭到質疑。在這一重心轉換中，會計人員對會計資訊產品的質量衡量標準也應該發生相應的轉換。迫於管理層壓力而生產的虛假會計資訊以及不能反映企業經濟實質的會計資訊，其決策有用性顯然很差。會計人員在對會計資訊生產過程中對各項規制的遵循以及對各項政策的選用都應該以提高決策有用性作為出發點，這樣才能提高其所生產的會計資訊的價值，也才能提高自身的價值。
四、會計人員職業價值與會計資訊價值重構中應注意的問題
（一）技術創新與發展對價值重構的影響
近年來，在計算機、通訊以及網際網路方面的技術創新與發展給會計資訊的生產與提供帶來了巨大的機遇與挑戰。例如，計算機的發展使會計人員對會計資料的處理效率更高，更能快速及時地為外部使用者提供所需要的會計資訊；通訊及網路的發展則為會計資訊的傳遞提供了新的手段，與外部使用者就會計資訊的互動與交流有利於會計人員及時掌握外部使用者對會計資訊產品的需求而採取相應措施，這一切都有利於提高會計人員的價值與會計資訊的價值。但是，我們也必須認識到，如果會計人員對這些技術不能合理有效地運用，其作用就會適得其反，反而會降低會計人員職業價值和會計資訊的價值。
（二）組織變革對價值重構的影響
為適應企業經營發展而出現的組織形式多元化也給會計資訊的生產帶來了挑戰。虛擬組織，網路組織等使會計資訊的生產及提供變得更加複雜。如何適應這些變化並能夠處理好會計資訊的生產與提供將影響到會計資訊的質量，從而影響會計人員職業價值及會計資訊的價值。
（三）外部機構監管對價值重構的影響
會計資訊的質量是會計資訊使用者與生產者博弈的結果，但是作為規制的制定者以及市場的監管者，如準則委員會、證監會等，其對會計資訊生產者的監管力度將在很大程度上影響會計資訊的質量，從而最終影響會計人員職業的價值與會計資訊的價值（Kirschenheiter，1999）。
五、結論
對會計資訊的需求決定了會計職業活動，會計人員的職業勞動決定了會計資訊的價值。會計職業價值的高低，第一在於其包含的勞動量（會計資訊的提供量）；第二在於其勞動效果（會計資訊的質量）。隨著重心從“受託責任觀”向“決策有用觀”的轉變，能否為會計資訊的相關使用者提供決策有用的資訊已經成為衡量會計人員職業價值和會計資訊價值的重要標準之一。在決策有用的資訊觀下，高質量的資訊才能達到決策有用的目的，因此，只有不斷提高會計資訊的質量，才能不斷提升會計資訊的價值和會計人員職業的價值。
資訊科技、網路技術的發展以及組織變革為會計人員價值和會計資訊價值重構帶來了機遇和挑戰。如何利用這一機遇提升會計人員的自我價值、提高會計資訊的價值，為未來提供了新的研究方向。
【主要參考文獻】
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