分析企業管理論文
資產作為企業重要的經濟資源，是企業從事生產經營活動並實現發展戰略的物質基礎。鑑於資產管理的重要性，《企業內部控制基本規範》將合理保證資產安全作為內部控制目標之一，單獨制定了《企業內部控制應用指引第8號——資產管理》著重對存貨、固定資產和無形資產等提出了全面風險管控要求。
一、固定資產內部控制相關要素分析
內部控制貫穿於經營活動的全部過程，包括控制環境、風險評估、控制活動、與財務報告相關的資訊系統與溝通、對控制的監督等五個要素，並受企業董事會、管理階層及其他人員影響。內控制度五要素內容廣泛、互相關聯，控制環境是其他控制要素的基礎。就固定資產而言，控制環境關係到固定資產管理的制度建設、實施與效果；風險評估直接關係到固定資產正常執行及保值增值；控制活動關係到固定資產的正常使用與合理攤銷、價值轉移（折舊）；資訊與溝通關係到固定資產的採購、使用、處置等透過賬務、報表等進行的反映；監督也是固定資產內部控制關鍵的一個方面。因為固定資產的價值比重較大、使用時間長，使用與攤銷不當，或者提前毀損對企業的經營狀況、經營成果、現金流量情況的影響都非常大，屬於企業的關鍵控制方面，也是企業容易存在錯弊的環節，因此監督因素也非常重要。
二、固定資產內部控制現狀分析
當前企業固定資產管理較以前在計劃、採購、日常管理等環節上強化了措施，取得了一些成績。但應該看到，在固定資產內部控制方面仍存在很多的缺陷和不足，主要體現在以下幾個方面：
（一）控制環境不完善。
目前，較多的企業對於固定資產的採購、使用等都制定了相關制度，但相關制度並不是很完整，如材料採購與審批由一人完成、現金與出納由一人兼任，處置業務由同一部門執行，均未實現固定資產不相容崗位的分離。任何一項業務如果全部由一個人或一個部門擔任，既可能發生錯誤和舞弊行為，又可能掩蓋其錯誤和舞弊行為。
（二）風險評估不健全。
較多企業的風險評估工作還比較薄弱，沒有建立起完整統一的公司風險預控體系。對固定資產相關業務風險意識不強，對社會風險、經營風險、財務風險等沒有充分認識，企業風險評估及預測的手段缺乏，未進行有效地預防與處理，甚至只憑管理者的感覺盲目決策，導致投資決策的失誤以及固定資產進入企業各風險環節發生錯弊。
（三）控制活動缺乏必要的針對性。
由於企業只追求固定資產高規模，對投資專案的可行性缺乏周密系統的分析研究，決策環節往往草率行事，決策所依據的經濟資訊不全面、不真實，對風險認識不足等原因，都會導致投資決策失誤頻繁發生。決策失誤使投資專案不能如期建設，預期的收益不能實現，投資無法按期收回，會給企業帶來巨大的財務危機。固定資產報廢處置部分政策規定不科學，過於僵化。
（四）資訊與溝通不完整、不及時。
固定資產內部和外部資訊在企業內部沒有統一規劃和管理，相互之間缺少溝通和資訊傳遞，形成企業資產管理中現實存在的“資訊孤島”，致使因違反行業政策專案叫停、在建工程不能及時轉固、折舊計提不合理。
（五）監督無力。
表現在兩個方面：一是程式性執行不力。如在建設材料的購買未經比值比價及適當審批環節，固定資產處置也未執行合理競價及審批；二是缺少有效的監督體系。監事會形同虛設、財務監督被架空、相互制衡的法人治理結構難以發揮實質性作用，內部控制制度難以有效執行，內部稽查、評價內部控制制度不完善、不健全。
三、基於內部控制的固定資產內部控制改進建議
國內一些專家學者在加強固定資產內控管理研究中已提出了很多合理的對策建議，比如要大力加強企業員工的思想品德、職業道德及反腐倡廉教育；嚴格會計管理制度，增強會計資訊披露真實性，等等。這些，本文不再重複論述，僅從內部控制角度提出改進建議。
（一）從控制環境的角度。
企業總是在一定的環境中生存、發展。對於企業而言，內外環境同樣重要。內部控制的控制環境就是企業在各內部控制關鍵點、關鍵人員的組織機構與行為準則。針對固定資產內部控制，管理層首先要建立合理的組織機構，設定或完善採購、驗收、保管、預算及財務部門，明確崗位與職責，相互獨立，不得越權，互相監督。明確各部門職責後，管理者要堅決執行其制定的內部控制要求。任何一項業務如果全部由一個人或一個部門擔任，既可能發生錯誤和舞弊行為，又可能掩蓋其錯誤和弊端行為。不相容職務分離的核心是“內部牽制”，它要求每項經濟業務都要經過兩個或兩個以上的部門或人員的處理，使得單個人或部門的工作必須與其他人或部門的工作相一致或相聯絡，並受其監督和制約。固定資產的管理人員要實行不相容職務的相互分離制度，合理設定相關的工作崗位，職責分明、相互制約，確保資產安全完整。
（二）從風險控制的角度。
風險管理對於我國絕大多數企業來說仍是一個新概念。在企業管理中處於一個相對薄弱的環節。在固定資產投資決策、工程專案實施等方面風險意識不強，風險管理工作薄弱，是造成相應重大風險事件的重要原因。開展全面的風險管理，同時兼顧企業內外部風險，不僅是出資人對企業的要求，也是企業自身參與市場競爭，確保其持續、健康、穩定發展的需要。
在明確企業目標的前提下，在對企業總體風險進行初步分類的基礎上，進行風險管理。具體實施全面風險管理時，可分為計劃準備、實施執行、檢查評價、監督比較四個相互關聯的階段來進行。
（三）從控制程式的角度。
從固定資產投資專案的決策、購置到固定資產的日常管理、處置都有一系列的業務流程。科學合理的流程設計能夠有效地指導業務人員的工作，使其能夠識別業務執行中的風險控制點，人工審批流程得到切實執行，防止某些程式的遺漏。按程式辦事，避免因操作標準不統一而造成業務處理的隨意性，因個人理解差異、人與人之間銜接不到位等不確定因素對工作程序造成干擾。同時，在固定資產內部控制出現問題時，易於找到事故原因，避免出現內部扯皮現象。固定資產流程管理，是對固定資產內部控制制度進行的一個全新的`再認識、再提煉，打破過去職能部門責權不明晰的弊端，有利於規範化管理。
（四）從資訊與溝通的角度。
良好的資訊系統應建立多層次的溝通方式，包括企業內自上而下、自下而上以及橫向的溝通，和企業內外部的資訊與溝通。資訊化建設過程必須堅持“可靠、實用、科學”的理念和原則，貫徹“持續最佳化、整體推進”的管理思想，運用“逐步實施、不斷提高”的實施方法，將固定資產資訊化建設分階段實施，整體建設固定資產管理資訊系統。具體實施要透過“搭建固定資產管理資訊化平臺、實現固定資產管理業務資訊化、推進橫向業務的資訊化三個階段。”
（五）從內部監督的角度。
一是要建立固定資產內部控制績效考核機制。企業應在全面經濟核算的基礎上建立完善的績效考核指標體系，並在科學合理的績效評價的基礎上，建立全面的獎懲機制。尤其要重視建立長效激勵機制，鼓勵員工不斷學習相關業務知識，選拔優秀人才走上領導崗位；二是要建立有效的內部審計機制，完善監督體系。企業內部審計工作不僅要包括會計賬簿，還應包括稽查、評價內部控制制度的效率及審計報告的提交。同時，要定位好內部審計的組織模式，將內部審計部門置於董事會或監事會直接領導下，以保持內部審計的獨立性和權威性。將內部審計人員從會計、財務人員中分離出來，直接對董事會或監事會負責，真正發揮內部審計人員的作用，監督和保護企業資產的安全，監督企業向合理、合法、合規的良性方面發展。
固定資產佔用金額大，使用時間長，在企業生產經營中發揮著重要的作用，對企業的費用、資金流動都有著極其重要的影響。公司的內部控制是公司管理的核心環節，建立完善的內部控制，形成以法人治理結構為依託的全員、全過程、全方位的管理，防範和減少管理風險，確保單位經營活動的效率性和效果性、資產的安全性、經濟資訊和財務報告的可靠性，促進企業經濟增長方式的根本性轉變，提高經濟效益。
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